財務會計的問題
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財務會計的問題范文第1篇
中圖分類號：F234文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）09-111-02
隨著技術的發(fā)展，人們對企業(yè)會計方面的工作要求提高，為了解決工作環(huán)節(jié)多，工作效率低的問題，技術人員提出將財務會計與管理會計融合，建立信息共享平臺，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，保證信息及時交流，提高工作效率。
一、概念分析
對于財務會計而言，就是結合會計的相關規(guī)定，根據會計的計量、確認原則，有效反映出企業(yè)實際經營狀況，之后將企業(yè)經營成果、財務報告等提供給企業(yè)利益的相關者，對于財務會計而言，一定要遵循會計信息的可驗證性、客觀性、準確性。對于管理會計而言，要充分將現代會計和企業(yè)管理結合到一起，通過一定的方法對其進行預測，再進行后續(xù)的決策和管理，積極對企業(yè)的經營情況進行考核，最終達到對企業(yè)有效管理的目的，提高企業(yè)的實際經濟利益。但是財務會計和管理會計在融合方面存在一定的問題，例如不能及時共享會計信息、會計人員工作能力有限、工作依據規(guī)范不同，因此在以后的融合工作中，工作人員要針對不同問題采取不同措施，有針對性地進行解決，加快二者的融合步伐，例如可以引入信息技術構建信息平臺，利用云計算、大數據、互聯(lián)網等技術進行解決，還可以進行人才培養(yǎng)，和國外企業(yè)進行交流，培養(yǎng)出符合需求的復合型人才，建立完善的工作制度，保障融合工作的順利進行。
二、存在的問題
1.不同部門不能及時共享會計信息。對于財務會計而言，落實相關活動中必須按照我國的法律進行，對于會計部門收集整理的信息，必須保證信息的透明性、公正性和準確性，除此之外，在確認信息、進行信息計量過程中也要符合相關規(guī)定；對于財務會計而言，其向利益人員提供經營信息時，所有的信息都要進行整理分析，并制作成財務報表，管理會計不會受到上述因素的約束，因此在實際工作中其工作方式更加靈活，由此可見，管理會計提供的信息不會受到形式的制約，也不會受到格式的束縛，按照實際需要提供相關會計信息即可。管理會計提供信息的方式更加快捷方便，包含的信息量也更豐富，但是也給財務會計、管理會計信息對接提出了很大的挑戰(zhàn)，基礎信息不同共享，或者共享的時機、時間等受到限制，導致會計的工作量有很大的增加，整體的工作效率開始降低。
2.會計人員工作能力沒有到達要求水平。當會計工作人員的素質、水平不高時，對財務會計和管理會計的融合產生很大的影響。當前我國高校、職業(yè)院校都開設了會計專業(yè)，可以為社會培養(yǎng)大量的這方面人才，在崗位上可以發(fā)揮作用，但是整體水平較低，對于一些企業(yè)而言還遠沒有達到其需求的水平，無論是會計人員的實際動手操作能力，還是理論水平都需要不斷進行提高，在管理會計和財務會計融合中發(fā)現人員素質不高、工作能力有限是最大的制約障礙，因此有關的工作人員要有一個客觀的自我認知，積極為二者的融合做出貢獻。對于財務會計人員而言，其不僅要有專業(yè)知識作為基礎，還必須具備處理相關業(yè)務的能力，例如可以獨自完成會計憑證的制作、進行信息記錄、制作報表等，除此之外，要求財務人員具有很高的法律素質，掌握數據分析技術，熟悉統(tǒng)計運籌技術等，直接進行問題的分析，依據解決提出有效策略解決問題。由此可見，對管理會計和財務會計人員的素質要求有很大差別，二者工作內容也有很大區(qū)別，必須提高各自的素質，這樣才能為財務會計與管理會計的融合奠定良好的基礎。
3.財務會計和管理會計落實工作依據規(guī)范不同。對于管理會計方面的工作而言，落實工作中主要是以滿足管理人員的需求為主，因此在工作中會受到企業(yè)價值規(guī)律、經濟理論的影響，例如在具體應用中，要結合管理會計的特點，重新對企業(yè)的成本費用進行整合，在此基礎上，使用正確的策略準確預算出企業(yè)的財務情況，但是其工作內容有一定的局限性，就是只分析企業(yè)的經濟效益，結合實際情況為以后的經濟效益發(fā)展制定計劃，因此對于管理會計而言，會計準則對其沒有很大的約束力。對于財務會計卻有很大的不同，會計準則對財務會計有嚴格的約束，例如財務會計在落實相關工作中，必須嚴格按照準則規(guī)定內容執(zhí)行，不能違反會計法進行操作，所有活動都會受到很大的限制。對于財務會計而言，根據管理要求，結合企業(yè)經濟情況，對會計的相關內容進行分類整理，通過完善的資料制定出在某段時間內企業(yè)的經營情況，分析企業(yè)的財務狀況，對生產過程中的會計信息、數據報表等進行整合，由此可見，二者有很大的不同，由于工作中所依據的規(guī)范不同，因此管理會計和財務會計在融合過程中存在一定的難度，需要及時予以解決。
三、解決財務會計和管理會計融合中存在問題的策略和方法分析
1.積極引入信息技術做好財務信息的交流和共享。對于財務會計所整理出的數據，管理會計可以進行使用，而且很多工作都是在這些數據基礎上總結出來的；例如對于財務款項而言，其使用的數據要先經過會計確認，計量，填寫相關憑證，這樣就形成不同種類的數據表，再對其進行匯總分析；對于管理會計而言，其使用的數據主要是財務會計所整理的，在此基礎上還需要進行信息加工，建立相應的模型，使用不同的統(tǒng)計方法得到相關報告，由此可見，從其得到的途徑分析，可以利用信息技術實現數據信息的交流共享，可以建立財務會計與管理會計信息匯總的目錄，對二者的數據進行初步的整理和加工，使得所有信息能夠都包含在目錄中，方便信息的查找。
在信息化發(fā)展中，管理會計和財務會計融合需要四個步驟：第一步，由于二者使用的數據具有相同性，因此在融合中應用網絡技術和信息技術，對原始信息源進行融合，進而達到二者的深入融合。結合公司的管理經營情況，建立初始信息目錄；第二步，根據管理會計的需求，在財務會計的基礎上，有效采集原始信息，并構建數據庫管理系統(tǒng)；第三步，構建管理會計模型和報表生成模型，構建財務會計模型和分析計算模型；第四步，根據數據制作出報表，報表可以對公司經營現狀進行客觀評價，生成管理會計報表，有效對公司的經營情況進行管理、控制和監(jiān)督。
2.提高財務管理人員的個人素質和水平。由于財務管理的需要，當前需要培養(yǎng)復合型的財務管理人才，提高整體的工作效率。第一點，改變管理會計的學科體系，各個高校要（下轉第113頁）（上接第111頁）在現有研究成果基礎上，繼續(xù)研究管理會計和財務會計融合的方法，對于高等院校而言，可以和相關企業(yè)、公司合作，構建管理會計和財務會計的實踐培訓基地，提高學員的整體素質。第二，總會計師協(xié)會積極發(fā)揮其紐帶作用，可以在相關雜志開辟專欄，積極組織成員進行知識交流，同時可以主動舉辦以管理會計為專題的論壇，融入到會計改革實踐工作中。第三，對于CFO等高級會計人才在日常工作中不要停止繼續(xù)深造，將現有業(yè)務向縱深發(fā)展，滿足復合型人才的需求。第四點，強化和國際的交流和合作，以開放的姿態(tài)和國外平臺進行交流，通過交流、對比得到自身的不足，然后在以后的發(fā)展中，有針對性的進行提高，通過外部引入先進的技術人才，在內部不斷挖掘潛力，以多種不同的方式進行培養(yǎng)，提高這方面人才的綜合素質和能力。
3.建立健全各項財務制度。為了有效融合管理會計和財務會計，企業(yè)要建立專門的制度，有效對會計工作進行約束，這樣會計工作在落實中也具有了依據，避免在融合、工作落實中出現問題。當前相關企業(yè)雖然已經制定了會計管理制度，但是在落實工作時發(fā)現其存在很大的漏洞，例如信息公開不徹底、信息核實不準確等，沒有建立專門針對二者融合的制度，因此在會計工作落實中存在很大的隱患。構建專門的管理制度時，相關人員要結合我國的法律規(guī)定，針對使用的制度存在的問題，及時進行彌補，必免出現資源浪費問題，結合制定的相關制度，對企業(yè)的財務工作進行調整，為以后的發(fā)展提供準確客觀的數據信息保障企業(yè)的決策。另一方面，國家應加快出臺相應的細則或司法解釋，將現有管理會計的有關法律予以細化、類型化，真正做到有法可依、有章可循。
4.分析財務會計和管理會計在企業(yè)經營活動中的具體融合方法。其融合起點是在原始數據的錄入中，二者的計量對象都是企業(yè)的價值運動，相關數據都要從企業(yè)的日常業(yè)務活動中搜集整理；通過運用管理會計方法，有效將財務會計和其工作聯(lián)系到一起，進而形成計劃-控制-反饋-考核的循環(huán)反饋路線，當對外報告增加后，對外報告開始向信息報告方面轉化，在工作中二者都會形成經營信息，然后再將其綜合到一起，交叉構成了企業(yè)的對外報告和對內報告。
總結
管理會計和財務會計有一定的區(qū)別，但是其實際上還具有同源性，管理對象大同小異，管理內容存在交集，因此在融合過程中可以引入先進的信息技術，在工作中要按照目錄建立管理系統(tǒng)，以此系統(tǒng)為依據，建立管理會計和財務會計數據對接的平臺，在以后的工作中，可以在這一統(tǒng)一的平臺上進行數據交流，數據共享，對數據進行統(tǒng)籌處理，在實踐中也表明，這一方式的應用后，數據的使用率更高，數據的利用更加及時，提高了管理效率，最終達到財務會計的融合。
參考文獻：
[1] 李玉豐，王愛群.管理會計與財務會計的融合——基于會計價值評價的視角[J].長春大學學報，2012（5）
[2] 陳鳳霞.管理會計與財務會計的融合——基于會計價值評價的視角[J].經濟技術協(xié)作信息，2016（25）
財務會計的問題范文第2篇
關鍵詞：醫(yī)院；財務監(jiān)督；問題及意見
正文:
無論是公立還是私營醫(yī)院健全的財務會計監(jiān)管制度對其健康發(fā)展都有著重大作用，但是目前的監(jiān)管制度存在許多漏洞，如財務預算管理，違規(guī)、變更收取費用，問責制，審計獨立性及會計信息失真等方面的問題格外突出。以下就從這幾個方面來談談醫(yī)院財務會計監(jiān)管制問題的具體表現和解決的一些建議。
一、 預算管理的問題及解決意見
目前醫(yī)院的預算體系不健全，相比于企業(yè)預算，當前醫(yī)院預算的操作上隨意性比較明顯，制定預算計劃時，工作人員的主觀判斷與經驗占據主導地位，損害了預算的客觀性與嚴肅性。同時，大多數醫(yī)院的預算脫離本院財務監(jiān)督，往往在預算制定后就鮮有人去進行監(jiān)督審核，形成實際的開支大于本來預算的局面。
建立全面預算體系，嚴格執(zhí)行預算管理有利于這些問題的解決。實行全面的預算管理，建立嚴格的預算編制制度，將全院的一切收支均納入預算管理體系，認真嚴格執(zhí)行預算管理。堅持收支平衡、統(tǒng)籌兼顧的原則，根據上年的開支情況和對本年經營規(guī)模的安排制定合理的總預算，可據實際情況編制季度以及月份的預算。制定好的預算應交有關部門審核批準，并對經費收支預算執(zhí)行情況進行定期分析，查找造成預算差異的原因，向醫(yī)院或有關部門報告預算的執(zhí)行情況，將未完成預算的后果以及改進措施和建議一并上報，方便考核，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。若要對原來的預算進行調整，則要嚴格按照相關規(guī)定履行批準手續(xù)。
二、 違規(guī)、變向收取費用
對民眾來說，“看病難、看病貴”已發(fā)展到十分嚴峻的地步，究其原因醫(yī)院存在的違規(guī)、變更收取費用不容小覷。受經濟利益的驅使，醫(yī)院部門的亂收費問題是屢查屢犯，屢教不改。如在醫(yī)療檢查收費上自立項目收費、超標準收費、超范圍收費、重復收費較常見；藥品收費上未嚴格按國家規(guī)定的最高定價標準等。甚至有的醫(yī)院以方便病人為由，在患者治療過程中變更一些不能納入醫(yī)療保險報銷范圍內的支出，增加醫(yī)院的收入，損害患者的利益，還可能導致醫(yī)療保險基金的流失。
對于藥品亂收費，增加不合理收入，除了在藥品采購及銷售方面加強監(jiān)督管理，還應在醫(yī)院財務監(jiān)督方面下功夫，加強票據管理，嚴格按要求收取各項費用，做到收入、票據與收費標準三者統(tǒng)一，監(jiān)督各項收入的來源，防止不合理收入。定期對醫(yī)院的收入進行檢查也是解決違規(guī)、變向收取費用一種可行的措施。總之健全的財務監(jiān)督對違規(guī)、變向收取費用有一定的抑制作用。
三、 不健全的問責制致使醫(yī)院財務監(jiān)管效率低下
問責是一種責任追究制度，醫(yī)院作為公益事業(yè)單位也應建立問責制，這樣才能確保各事項順利正常進行。在醫(yī)院的財務監(jiān)管方面，由于問責不到位， 政府及醫(yī)院職能部門都未能按照法律及有關法規(guī)制度的要求認真履行其監(jiān)管職責，發(fā)生了財務事故也只是在事后對其進行處罰， 目前還缺乏對負有監(jiān)管職責的主體本身的責任追究制度。一些有關問責制適用的規(guī)定也缺乏整體性，以致于問責制在執(zhí)行過程中存在著很大的不確定性, 責任追究也就無法落到實處。正由于問責制的不健全，一些人就推卸責任，無法將責任真正具體到個人。
建立健全的問責制，在財務每個方面都任命責任人，要求相關責任能追究到個人，減少責任的相互推卸及不作為。加強內部考核，實行明確的獎懲制，將責任的落實與個人的利益聯(lián)系起來，增加財務會計監(jiān)督人的緊迫感。提高財務會計監(jiān)督人員的業(yè)務和職業(yè)道德素質也是十分有必要的，通過職業(yè)培訓，促進監(jiān)督人員的素質的提高，增強責任心。
四、 審計方面存在的問題及處理建議
醫(yī)院內部審計缺乏獨立性和審計人員業(yè)務素質和政治素質不強是凸顯的問題。大多數醫(yī)院重財務，輕審計，都是在財務部門下附設審計，很少單獨設立專門的審計部門，既使設立內設審計，大部分也是隸屬于財務科。內部審計工作人員中，很多不具有內部審計的執(zhí)業(yè)資格，導致內部審計工作質量受到嚴重影響。還有專業(yè)比較單一、審計手段較落后，無法適應醫(yī)院的發(fā)展需要。這些都會影響監(jiān)督和評價的正常進行，使內部審計很難發(fā)揮作用，從而影響財務監(jiān)督。
醫(yī)院達到一定的規(guī)模就應該獨立于財務會計部門單獨建立審計部門，聘請一些專業(yè)的審計師和審計人員，對其經營管理的真實性、合法性、效益性進行審計、監(jiān)督和評價，實行財務與審計相分離。為了確保內部工作的客觀性、公正性，對內部審計人員，特別是主要負責人要定期進行輪換。充實內審人員隊伍，加大職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓力度，提高審計人員業(yè)務素質和政治素質。
五、 信息失真嚴重影響醫(yī)院財務會計監(jiān)督工作
目前整個財會行業(yè)都受到會計信息失真的影響，醫(yī)院會計也不能避免。由于醫(yī)院會計制度的缺陷導致了會計信息的失真，如未規(guī)定設置“累計折舊”科目核算固定資產價值變化導致醫(yī)院資產虛假盈余，醫(yī)院未計提減值準備造成資產與實際不符。但最主要是醫(yī)院自身原因導致的會計，信息失真，如編造會計事實、私自篡改會計數據、不規(guī)范的會計核算，造成資產、收支、結余及債權債務不實等。信息失與醫(yī)院的財務會計監(jiān)督工作相互影響，由于監(jiān)督工作不力才出現信息失真，反過來信息失真又阻礙醫(yī)院財務會計監(jiān)督的有效實施，二者不斷惡性循環(huán)。因此解決信息失真刻不容緩。
加強醫(yī)院會計制度的改革，健全醫(yī)院會計規(guī)范，完善的會計制度能有效的減少會計信息失真；加強職業(yè)道德教育與宣傳，提高負責人和財會人員的素質；建立適當的考核制，評價考核財會人員的業(yè)績與職業(yè)道德，對造假者及直接責任人實行嚴格的懲罰制度；加大法律、法規(guī)的宣傳，提高法律法規(guī)的威懾力。通過這一系列措施降低財務會計信息失真，增強醫(yī)院財務會計監(jiān)督的有效性。
財務會計的問題范文第3篇
關鍵詞：高校財務會計制度；改革問題；研究
隨著我國經濟的不斷快速發(fā)展，我國高校的高等教育體制系統(tǒng)也在不斷地加緊步伐創(chuàng)新與改革，舊版的《高等學校會計制度》已經遠遠不能匹配當前我國社會主義市場經濟體制的發(fā)展速度和發(fā)展要求。2014年正式頒布的新的《高等學校會計制度》在舊版的基礎上增加了國庫集中支付、部門預算制度、財政資金結轉結余政策及工資津貼補貼制度等等，從而很好地避免了舊版中與實際經濟活動不相符的地方，有利于進一步深化我國高校財務會計制度改革的步伐，促進高等學校健康快速的發(fā)展，有利于促進早日建立科學規(guī)范的我國高校財務會計制度信息平臺，實現自主依法理財的需要，提高學校經費的使用效益，進而加強政府發(fā)揮相關的宏觀調控作用。
1我國高校財務會計制度改革的必要性與重要性
1.1為適應我國現行的社會主義市場經濟的需要高等學校的發(fā)展與我國的社會主義市場經濟相輔相成，高校的財務會計制度與政府施行的經濟政策與時俱進［1］。如今，我國高校正面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，高等教育的新形式已經由原來的精英教育轉變到全民大眾教育模式。與此同時，隨著市場經濟和高校自己內部體制改革的大力深入與推行，我國高校的財務會計制度業(yè)務也發(fā)生了較大的變化，比如：高校內部獨立學院的創(chuàng)辦與運行、超大規(guī)模的新校區(qū)的建設與發(fā)展的資金的投入、多渠道多方面的辦學經費的籌措及貸款融資辦學等新形勢下的新鮮事物的層出不窮推動著我國高校財務會計制度體系不斷地改革與完善，以此適應大環(huán)境下宏觀經濟環(huán)境的變化。大量的新的財務會計體系業(yè)務內容已經超越了原來現行的財務會計制度范圍，因此從客觀上來說急需一種新的完善的財務會計體系來指引高校實際中發(fā)生的財務會計有關項目［2］。1.2我國高校內部自身解決教育資源供給與需求矛盾的需要受過去的經濟計劃體制的影響，政府作為高校的上級主管單位，在經費上統(tǒng)一實行集中管理，統(tǒng)一收取，統(tǒng)一支配，高校的會計其主要的工作任務是給上級有關的財政主管部門按時按需報送報表。高等學校的辦學資金來源較為單一，大多以財政撥款為主，主要靠“等、要”為主，高校的辦學思想一直處于被動地位，財政資金的支持十分有限，沒有形成一個科學規(guī)范的統(tǒng)一保障體系，影響了高校的辦學條件，使辦學水平一直很難有突破性的進展。我國從1998年起受大學擴招政策的影響，政府在資金上的支持政策與高校實際發(fā)展的水平不同步，政府仍然將高校的一切活動納入自己的管理范圍之內，無法有效解決教育資源的供給與需求兩者之間的矛盾，從而使高等學校出現了舉債辦學的現象，發(fā)生了嚴重的債務危機局面。因此，大形勢下制度不得不改革，首先需要從高校的財務會計制度體系上改革，為高校的發(fā)展建立起制度性的保障。1.3適應大環(huán)境下財務會計改革形式的迫切要求我國財務會計制度的一個主要分支就是高校財務會計制度。我國的高校無論是私立還是公辦的，都屬于一個非營利性的組織機構，本該都執(zhí)行統(tǒng)一的財務會計制度。但是在社會實際中，一部分非營利性的私立高校將執(zhí)行《民間非營利性組織會計制度》，而另一部分帶有營利性的私立高校卻無法按規(guī)范執(zhí)行頒布的規(guī)章制度，使我國高校在財務會計制度執(zhí)行上出現混亂現象。另一方面，財政部根據行政事業(yè)單位財務活動的特點及要求制定了一系列新的制度體系，如實行國庫集中支付、賬戶零余額管理等對高校的財務會計制度產生了深刻的影響，給高校財務會計制度的修訂及完善提供了一個良好的機會，政府從而對高校的收入與支出、經費的預算及固定資產的管理等等各方面進行全面的改革，制定出一系列新的高校財務會計制度。
2我國現行的高校財務會計制度存在的弊端及不足
2.1出現新版舊版多種制度并存現象目前，我國高校中的同一所學校中同時有多個會計制度在執(zhí)行，在高校經費方面有《高等院校財務會計制度》，在建設投資有《高校基本建設投資會計制度》，高校內的校醫(yī)療室有《醫(yī)院財務會計制度》等等，它們實際是同一會計實體下的不同分塊，反映了各自的財務會計報表，這樣造成學校所反映的財務信息零散，不完整。因此，為了反映一個客觀層面全面的財務信息，就得把不同制度的報表集中合并在一起，但這是一個從來沒有經歷過的挑戰(zhàn)。在實際過程中，是無法硬性合并的。2.2高校財務會計核算體系不健全、不規(guī)范高校資金來源一般分為三大部分，一是財政預算內的撥款，二是基礎建筑撥款，三是其他收入。這幾項資金采用不同的財務會計制度，分別各自支配、管理與核算，對于正常情況基礎建筑撥款的核算則是遵照于《國有建設單位財務會計制度》，在超出預算外的資金，高校采用“收支兩條線，財政專戶存儲”管理方法，先由財政管理，如若用款再上交計劃送有關財政部門審批，這種管理上繳下?lián)艿姆椒ㄓ欣诩訌妼Y金的監(jiān)督，但是不利于高校對所有資金的統(tǒng)籌規(guī)劃與使用。2.3高?，F行的財務會計制度不適合私立學校的發(fā)展對于一些民辦的高等學校，在發(fā)揮社會效益的同時一味地追求經濟效益，其自身的運行機制與管理模式與企業(yè)相似，與公辦高校計劃體制下的財政撥款大大不同，外加高校的發(fā)展需要多渠道的籌措資金，所以私立高校更適應于企業(yè)會計制度，而且更能使其發(fā)揮社會效益。
3高校財務會計制度改革的建議
3.1高校財務制度方面為調動高校二級學院的積極性，財務管理體制可實行“統(tǒng)一領導、分層管理、集中核算”的財務管理體系，財政資金可以遵照“量入為出、收支平衡”的基本性準則。財政預算撥款采用合同談判形式的，以基礎信息為根據，這樣可以在短時間內實現高效跨越式的向前大步發(fā)展。改革高效財政國庫集中支付，取消零余額賬戶管理模式，減少政府對高等學校的基本財政干預，加大學校對資金的調控力度。3.2完善高校財務會計報表體系高校財務會計報表是財務會計系統(tǒng)運行體制的系統(tǒng)，新的財務會計制度改進舊版報表的結構，更加地細化了財務報表體系。新的財務報表體系給使用者提供了更多方面的詳細信息，包括資產負債表、預算收支表、收入支出表和基建投資表等等，這樣方便財務決算的編制，提高決算的質量，全面反映學校經濟運行的全貌。
4結語
在全球化發(fā)展的背景下，市場經濟對高校財政會計制度的挑戰(zhàn)作用越來越顯現，現行的財務制度已不適應時代的發(fā)展。在新形勢下，必須改革現行的高校財務會計制度，改革學校財務會計管理制度，為高校進行成本和效益管理創(chuàng)造有力的條件。
參考文獻：
財務會計的問題范文第4篇
[關鍵詞]財務會計;壞賬準備;計劃成本法;可變現凈值;融資租賃
伴隨著經濟的發(fā)展,作為服務企業(yè)外部信息及其決策的財務會計在社會經濟生活中的地位日顯突出。改革開放以后。我國根據市場經濟發(fā)展的需要,不斷制定和修改規(guī)范會計制度和會計準則,發(fā)展了大量的核算內容和核算方法,對加強經濟管理管理工作、參與企業(yè)經營管理決策、提高資源配置效率、促進經濟健康持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。與此同時,會計業(yè)務的核算難度也大大增加了。然而,貌似復雜的會計問題其實用簡單的數學知識或方法就可以輕松地解決。文章根據授課中的經驗整理,對會計核算中的幾個難點問題作一介紹。
一、壞賬準備的備抵法
我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。此類方法的特點是首先應按期估計壞賬損失,在實際發(fā)生時再予以確認。備抵法主要包括應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別辨認法等,其中最有代表性的是應收賬款余額百分比法和銷貨百分比法。
應收賬余額百分比法的基本理論已經在字面上清晰體現,即根據應收賬款的余額乘以百分比估計壞賬損失。應收賬款是資產負債表中項目,資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。是一個“時點數”。用時點數乘以百分比其結果仍是時點數,即賬戶或項目的余額。因此采用應收賬款百分比法計算出的壞賬損失是一個余額,表示在某個時點上(一般為資產負債表日)有多少應收賬款無法收回。因為進行會計處理時需要的是本期的發(fā)生額,所以采用此種方法時需按照以下步驟處理:首先,實際發(fā)生壞賬時。借:壞賬準備。貸:應收賬款,收回壞賬時,做相反的分錄,同時借:銀行存款,貸:應收賬款;然后將應收賬款余額的百分比計算出的期末余額記錄在“壞賬準備“科目的期末余額處,該步驟是應收賬款余額百分比法的核心;最后根據壞賬準備的期初余額、已確認(或收回)的發(fā)生額、期末余額,倒擠出本期應計提(或沖回)的壞賬準備額,借:資產減值損失,貸:壞賬準備(沖回時做相反分錄)。對于賬齡分析法和個別辨認法的原理與應收賬款余額百分比法相同,只是在確認期末余額時的準確性更高。外幣業(yè)務期末的匯兌損益和資產負債表債務法下的所得稅會計處理均采用該原理。
銷售百分比法,是根據本期的營業(yè)收入c或選取賒銷收入)乘以一定的壞賬損失率,營業(yè)收入是利潤表中的一部分,利潤表是反映某一期間的經營成果的報表,是一個“期間數”,即發(fā)生額,因此用發(fā)生額乘以一定的百分比其結果仍然是“期間數”,由此計算出的預計壞賬損失就是本期的壞賬準備的發(fā)生額,因此只需根據該發(fā)生額確認本期計提的壞賬準備即可。
二、存貨的計劃成本法
計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價,同時另設“材料成本差異”科目作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶,用來登記實際成本和計劃成本的差額,同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。
在小學數學中有一種加數或減數接近整十、整百的數的加減法簡便算法,例如計算98、103、101、102、99五個數的平均數等于多少,可以看出,這五個數均接近100,因此該算式可以變成[1100-2)+(100+3)+(100+1)+(100+2)+(100-1)]÷5=100+(-2+3+1+2-1)÷5=100.06。計劃成本法就是采用了該原理,計劃成本就是例題中的100,實際成本在一定時間范圍內均應接近計劃成本,即例中的已知數據,對于實際成本和計劃成本之間的差異,也就是湊整時的差額,將這些差額匯總在一起平均分攤加在計劃價格上計算出實際成本。
采用計劃成本核算,不但簡化了核算過程,而且通過每月“材料成本差異”的分配,將發(fā)出存貨和期末存貨調整為實際成本,方法簡便。也保證可以及時、準確地反映存貨的實際成本。
三、存貨的期末計價
《企業(yè)會計準則第1號―存貨》第15條規(guī)定,資產負債表日。存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的,應當計成本與可變現凈值較低者作為期末存貨計量方法,這一方法體現了會計原則中的謹慎性原則和期末存貨價值的真實性。
可變現凈值是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量,而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貸現金流量,并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費,以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出,構成現金流入的抵減項目,因此存貨的可變現凈值=售價(合同價)-銷售費用-加工成本。 存貨中最有代表性的是原材料和庫存商品。對于庫存商品來說,用途是直接對外銷售,因此不存在后續(xù)的加工成本,其可變現凈值=產品售價(合同價)-銷售費用。對于原材料來說。其主要用途是用于繼續(xù)加工成庫存商品,此時其可變現凈值=終極產品的售價(合同價)-銷售費用-加工成本。在特殊情況下,原材料直接對外銷售,其用途和庫存商品相同,因此可變現凈值=原材料的售價-銷售費用。
四、融資租賃的會計處理
(一)承租人利率的選擇 《企業(yè)會計準則第21號―租賃》規(guī)定,承租人通常將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,將兩者之差記為未確認的融資費用,未確認的融資費用應當在租賃期內各個期間采用實際利率法進行分攤。在會計核算中有兩處需要選擇利率,一是計算最低租賃付款額的現值時的折現率;二是分攤未確認融資費用的分攤率。
準則中規(guī)定計算最低租賃付款額的現值時按照以下順序選擇折現率:一是出租人租賃內含利率;二是租賃合同規(guī)定的利率;三是同期銀行貸款利率。
準則對未確認融資費用分攤率選擇分為四種情況,篇幅較長,理解困難。其實如果理解了融資租賃的內涵,分攤率的選擇不必如此復雜。對于承租人來說,融資租賃是以延期付款的方式獲取了租賃的資產,該資產的價值為租賃資產的公允價值和最低租賃付款額現值中較低者加上初始直接費用,其代價為在租賃期內需要支付初始直接費用、租金及優(yōu)惠購買價和承租人擔保余值(后三項為最低租賃付款額),整個租賃期內的現金流量如圖1所示。
當凈現金流量=0時的內含報酬率,即為分攤未確認融資費用的實際利率,公式為:
公允價值和最低租賃付款額的現值較低者+初始直接費用=初始直接費用現值+最低租賃付款額現值 (1)
由于初始直接費用在租賃期開始日發(fā)生,因此初始直接費用=初始直接費用的現值,公式1化簡得:
公允價值和最低租賃付款額的現值較低者=最低租賃付款額現值 (2)
由公式1可知,如果入賬價值選的是最低租賃付款額的現值。就用計算現值時的折現率作為未確認融資費用的分攤率;如果是采用公允價值入賬,則需要根據公式2重算此時的內含報酬率。作為未確認融資費用的分攤率。
(二)出租人的會計處理
《企業(yè)會計準則第21號―租賃》規(guī)定,出租人應將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用作為應收融資款的入賬價值。并記錄未擔保余值。將應收融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現的融資收益,未實現的融資收益應當在租賃期內各個期間采用實際利率法進行分攤。此處對應收融資款的規(guī)定存在錯誤,因為對于承租人來說。融資租賃是以其擁有的資產進行對外投資的行為。初始投資成本包括租賃資產的公允價值和初始直接費用,未來收益包括租金、優(yōu)惠購買權、出租人的擔保余值(此三項為最低租賃收款額)和未擔保余值,整個租賃期內的現金流量圖如圖2所示,從圖2可以看出初始直接費用只在租賃期開始日發(fā)生,未來沒有流回,因此應收融資款的入賬價值不應該包括初始直接費用。
未實現的融資收益=(最低租賃收款額+未擔保余值)―(最低租賃收款額現值+未擔保余值現值) (3)
當凈現金流量=O時,公式為:
最低租賃收款額的現值+未擔保余值現值=固定資產的公允價值+初始直接費用 (4)
根據公式(4)求出內含報酬率,即為分攤未實現融資收益的實際利率。
將公式(4)代入公式(3)得:
未實現融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-(固定資產的公允價值+初始直接費用)=最低租賃收款額+未擔保余值-(固定資產的公允價值+初始直接費用)
(5)
由于固定資產的公允價值=賬面價值+營業(yè)外收入(或減營業(yè)外支出),代入公式(5),并移項得:
未實現融資收益+固定資產的賬面價值+營業(yè)外收入(減營業(yè)外支出)=最低租賃收款額+未擔保余值 (6)
公式(6)得出以下會計處理:
借:長期應收款-應收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔保余值 (未擔保余值)
貸:融資租賃固定資產 (固定資產賬面價值)
營業(yè)外收入 (非流動資產處置差)(如果損失則計入“營業(yè)外支出”的借方)
銀行存款 (初始直接費用)
未確認融資收益 (差額)
在以后的租賃期內可以根據公式(4)計算出的的內含報酬率分攤未實現的融資收益。
[主要參考文獻]
[1]劉永澤,陳立軍中級財務會計[M],大連:東北財經大學出版社,2009(7):80-87,121-125
財務會計的問題范文第5篇
一、環(huán)境條件下財務會計核算難點分析
對環(huán)境問題下財務會計理論重構的有效措施進行具體討論之前，首先我們需要了解的是環(huán)境問題在財務會計核算過程中的主要難點，因為只有了解難點及問題的基礎上，才有可能在采取措施的過程中做到對癥下藥。結合環(huán)境問題表象性、稀缺性、準公共性等多樣性，以及多元性的具體特點，就環(huán)境問題下財務會計理論的構建而言，必然面臨以下幾個方面的難點。
1. 報表具體項目的缺失
環(huán)境問題中的絕大多數項目都屬于表外項，在資產負債表、損益表等報表中都未設專門的列項，因此使得報表的使用者或者填制者無法對具體的環(huán)境問題進行準確的了解或者反映，相對應的，到企業(yè)會計核算工作開展的過程中，這些表外項目自動被擱置，忽略不計。
2. 環(huán)境價值的估值問題
除了報表列項沒有涉及到相關環(huán)境資源項目之外，就環(huán)境會計理論的構建來說，還面臨著一個主要的難題，那就是環(huán)境價值的估值問題。環(huán)境資源大多數都具有明顯的稀缺性，比如珍貴的森林資源、土地資源等，但是就人們日常生活中接觸到的如水、陽光、空氣等資源是否也具有稀缺性呢？由于人類的生命有限，在與人類生命長度相當或者大于人類生命長度的范圍里，許多我們現在看來可以無限循環(huán)使用的可再生資源，從本質上來說其實也是不可再生資源。這些資源，從表面來看雖然數量居多，但是質量也是關系到其資源價值的重要因素。比如就空氣資源來說，我們在呼吸的過程中不僅會消耗資源的數量，同時對它的質量還有一定要求和標準，如果不能達到這一標準，我們將有可能花費更大的代價，如空氣凈化裝置等設備去滿足呼吸需求，在這一過程中，我們究竟應該如何對環(huán)境資源的價值進行準確的估值計算，也是環(huán)境會計理論體系構建過程中需要面臨的難題。
3.對人員素質要求較高
財務會計理論體系重建過程中環(huán)境價值的介入，對于相關技術操作的要求會更高。環(huán)境問題的復雜性及技術性客觀要求著相關會計工作人員的專業(yè)技能素質的提高，傳統(tǒng)會計工作人員必然會面臨新一輪的挑戰(zhàn)和淘汰，會計專業(yè)所有學科知識建設需要重組，這一要求無疑加大了會計核算工作的開展難度。
二、環(huán)境問題基礎上財務會計理論重構的基本方法
1. 新會計分支的有效建立
國家會計相關部門應著力建立新的會計分支——環(huán)境會計，開設專項培養(yǎng)科目及專業(yè)，培養(yǎng)專門性的環(huán)境會計人才;技術性審核團隊的建設，就環(huán)境會計而言，屬于技術性較強的會計種類，因此，需要技術及科技力量的大力支持；專門性研究隊伍的成立。就環(huán)境會計分支的建立而言，離不開相應理論知識體系的支撐。
2. 計價問題
就傳統(tǒng)會計方法來說，其會計基礎主要包括收付實現制、實收實付制兩種現金基礎制度，以及權責發(fā)生制、應收應付制兩種應計基礎。收付實現制是通過款項的收付實際實現作為記賬基礎，權責發(fā)生制則是通過交易雙方權利義務的關系，以過去的交易事項為記賬基礎，就這兩種記賬方式來說，都是可以對未來損益進行有效預估，將具體項目交易的發(fā)生情況作為記賬項目進行的。如果將環(huán)境問題納人到具體會計核算中，未來交易則充滿了不確定性，隨環(huán)境問題而來的財務變動是不可'避免的。因此，不僅記賬工作難以進行，監(jiān)管工作更是存在技術難度。就環(huán)境會計理論體系的建立而言，不僅要對傳統(tǒng)會計方法進行有效運用，更要提高相應監(jiān)管措施的技術含量，采取專項監(jiān)管的方法，通過某種證明措施來獲得相應環(huán)境資源的價值，并通過相應的方法來計算其損益。
3.財務報表
財務報表主要有兩個用途，一是對外反映企業(yè)經營狀況的記錄，二是對內進行有效管理的主要財務依據，綜合兩種用途的本質來說，實際上就是提供決策的依據。就現階段財務報表的應用現狀來說，巳經存在一系列弊端，如果建立在環(huán)境問題的基礎上進行理論重構，必然面臨更多的問題。因此，建議可以從以下幾個方面采取有效措施：首先，對于現有財務報表的結構進行改善，細化項目，提高財務報表的精確程度；增加報表數量，針對一些專項工程或項目，應具有專門性的報表;結合項目的技術環(huán)境，彌補會計的信息局限，提高整體財務水平;對于不能用具體價值衡量的資產或者損益，通過技術性措施給定參數值;社會責任及環(huán)保義務的承擔不記人負債項，直接轉化為實際的費用等。
