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上市公司內(nèi)部審計報告范文第1篇

關鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制審計報告；披露

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應當聘請會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告”，同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露現(xiàn)狀及問題進行研究。

一、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告披露現(xiàn)狀

本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實評價意見但找不到具體的意見報告，還有7家只在內(nèi)部控制評價報告中簡要說明了審計意見。因此，實際以報告形式披露內(nèi)部控制審計意見的共有223家。在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引之后，我國披露內(nèi)部控制審計報告已經(jīng)有很大的改善，具體表現(xiàn)在：

首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。

其次，內(nèi)容上逐漸規(guī)范。223份報告中只有1份沒有管理層的責任、4份缺少內(nèi)部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內(nèi)部控制的責任、注冊會計師的責任、內(nèi)部控制的固有局限性和財務報告內(nèi)部控制審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計報告存在的問題

第一，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機構對公司內(nèi)部控制報告的核實評價意見，但是報告名稱卻包括“內(nèi)部控制制度報告”、“自我評估報告的核實（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內(nèi)部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內(nèi)部控制（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實評價等詞并不能與審計等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內(nèi)部控制審核提供的是有限保證，內(nèi)部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱的不一致不僅會使內(nèi)部控制審計報告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關者對報告的查閱和理解。

第二，內(nèi)部控制審計報告中披露的幾乎都是標準審計意見。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引中給出了四種內(nèi)部控制審計報告的參考格式：標準（無保留）、帶強調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示具體意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標準審計意見的報告，但是更多的還是因為會計師事務所未保持獨立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內(nèi)部控制審計流于形式。

第三，內(nèi)部控制審計報告中極少涉及非財務報告內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出，在內(nèi)部控制審計報告中應增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應包括非財務報告內(nèi)部控制。然而，在223份中只有1份內(nèi)部控制審計報告簡單提及非財務報告內(nèi)部控制，其余報告均只是認為企業(yè)在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內(nèi)部控制的有效性，對非財務報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關，更是因為長久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務報告有關，忽視了非財務報告的內(nèi)部控制。

三、改進我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的建議

第一，加快制定專門的內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因為基本規(guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導和建議，并不具有法律上的強制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應的處罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應當制定專門的內(nèi)部控制審計準則，在準則中強制要求上市公司披露內(nèi)部控制審計報告，并統(tǒng)一規(guī)定報告名稱和格式。

第二，加強會計師事務所獨立性。針對會計師事務所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計師事務所應加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實質(zhì)上的獨立，其次承接內(nèi)部控制審計的事務所應定期更換，最后注冊會計師協(xié)會應加強對會計師事務所的監(jiān)管。

第三，轉變對內(nèi)部控制審計的認識。無論是會計師事務所還是上市公司都應轉變對內(nèi)部控制審計的認識，要認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性，在進行內(nèi)部控制審計的時候，既應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，還應當對非財務報告內(nèi)部控制中存在的問題進行說明。

參考文獻：

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].法律出版社,2010.

2、袁敏.上市公司內(nèi)部控制審計問題與改進――來自2007年年報的證據(jù)[J].審計研究,2008(5).

上市公司內(nèi)部審計報告范文第2篇

【關鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 成因 對策

企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標志著我國基本建成了結合自身特點并具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來我國對內(nèi)部控制的相關問題有了一定的研究，但是上市公司的內(nèi)部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內(nèi)部控制的相關問題進行有針對性的研究。

一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）上市公司日益重視內(nèi)部控制建設

自2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來。我國大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運用，嚴格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內(nèi)部控制應用體系。越來越多的上市公司開始重視內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在更全面地了解實施內(nèi)部控制的必要性，通過進行公司治理結構和業(yè)務流程的梳理，強化領導和管理人員的意識，提高員工的能力和責任意識，以應對風險，促進公司健康發(fā)展。

（二）上市公司內(nèi)部控制評價更加標準化

內(nèi)部控制評價有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，能夠迅速反應，立即開展相應工作，查找并分析原因，對公司發(fā)展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內(nèi)部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過發(fā)現(xiàn)問題，及時采取強有力的措施，促進內(nèi)部控制評價更加規(guī)范和標準，提高了上市公司的管理水平。

（三）上市公司內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)

為了增強內(nèi)部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務所進行審計。加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在注冊會計師嚴格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程，堅守職業(yè)道德，運用專業(yè)知識和素養(yǎng)，致力于找出上市公司在財務報告內(nèi)部控制中的缺陷，同時發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題，提出相應的改進措施。根據(jù)2016年5月17日，中注協(xié)的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。其中，標準內(nèi)部控制審計報告1444份，帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告70份，否定意見內(nèi)部控制審計報告16份。相關的上市公司也了相應的內(nèi)部控制自我評價報告，披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進行的相應的整改具體措施。這也進一步說明了內(nèi)部控制審計起到了一定的監(jiān)督作用。

二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析

本文主要就2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題進行相關的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關注：

（一）違規(guī)進行關聯(lián)交易

為了規(guī)范上市公司關聯(lián)方及其交易行為，防范關聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權人合法權益，上市公司應根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定與關聯(lián)交易有關的內(nèi)部控制制度。

公司在規(guī)范關聯(lián)方及其交易行為時，至少應關注涉及關聯(lián)交易業(yè)務的以下風險：一是關聯(lián)交易及其披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。二是關聯(lián)交易未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。三是關聯(lián)方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。四是關聯(lián)交易定價不合理，可能導致公司資產(chǎn)損失或中小股東權益受損。五是關聯(lián)交易執(zhí)行不當，可能導致公司經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當?shù)年P聯(lián)交易會給公司帶來財務風險，也會損害公司股東的利益。

從2015年度我國上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中所發(fā)現(xiàn)的相關內(nèi)部控制缺陷問題來看，與關聯(lián)交易相關的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關聯(lián)交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，導致公司控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關聯(lián)方交易未被及時識別，未履行相關的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關聯(lián)交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權的情況下與關聯(lián)方進行了該議案所涉及的日常關聯(lián)交易。一汽富維公司董事會認為公司主營業(yè)務90%以上來自關聯(lián)交易，公司無法停止該關聯(lián)交易。該公司認為該關聯(lián)交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來說，關聯(lián)交易必須獲得股東大會的通過方才可行。

（二）不重視審計委員會與內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督

上市公司內(nèi)部審計報告范文第3篇

關鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；交叉上市公司

中圖分類號：F840文獻標識碼：A

文章編號：1000176X（2013）09007606

一、引言

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，境內(nèi)外同時上市的公司要披露其2011年的內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。我國從滬深兩市各自頒布內(nèi)部控制有關規(guī)定，到滬深兩市統(tǒng)一了內(nèi)部控制披露規(guī)定；從境內(nèi)外上市公司率先披露內(nèi)部控制，到滬深主板上市公司全部披露內(nèi)部控制；從企業(yè)自我評價內(nèi)部控制，到會計師事務所對內(nèi)部控制出具審計報告。這一系列變化實現(xiàn)了分步驟、雙維度來加強企業(yè)內(nèi)部控制建設。

境內(nèi)外同時上市公司是指同時在境內(nèi)和境外的兩個或兩個以上的證券市場上市的公司，如分別在我國內(nèi)地和我國香港證券市場上市的公司；交叉上市公司是指在兩個或兩個以上的證券市場上市的公司，如分別在我國A股和B股市場上市、在我國和美國證券市場上市。因此交叉上市公司口徑更大些，包含了境內(nèi)外同時上市公司。境內(nèi)外同時上市的公司受到境內(nèi)外不同證券市場的監(jiān)管，信息披露方面要求的更嚴格些。以境內(nèi)外同時上市公司為試點披露內(nèi)部控制的評價報告和審計報告，既可以使內(nèi)部控制建設方面有一個良好的開端，也可以通過樹立先進的內(nèi)部控制榜樣，帶動國內(nèi)全部主板上市公司有效地開展內(nèi)部控制建設工作。因此這批內(nèi)部控制“雙報告”不僅是我國內(nèi)部控制發(fā)展史上的新成果，而且也是對我國頒布的內(nèi)部控制相關規(guī)定和企業(yè)對其應用情況的實踐檢驗。

二、內(nèi)部控制信息披露相關文獻綜述

舞弊案件成了制度演變的導火索[1]。內(nèi)部控制研究主要以美國SOX法案的頒布為分水嶺，而且特別在SOX法案頒布之后，國外學者[2]-[5]對內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制披露等問題展開深入研究，特別是關于內(nèi)部控制重大缺陷研究的文章較多。

國內(nèi)學者對內(nèi)部控制披露的最新研究主要集中在對上市公司披露內(nèi)部控制信息的行為及其影響，大多數(shù)研究所選取的數(shù)據(jù)均為2010年之前的數(shù)據(jù)。方紅星和孫翯[6]等研究發(fā)現(xiàn)我國交叉上市保險公司能夠按照證券交易所的規(guī)定合規(guī)披露內(nèi)部控制信息，此類公司披露內(nèi)部控制信息的詳細程度和披露的質(zhì)量與證券交易所和其他監(jiān)管機構提出的要求的詳細程度和嚴格程度是基本一致的。邱冬陽等[7]選取2006—2008年深圳中小板市場IPO公司內(nèi)部控制信息披露狀況及其對應的超額收益率，研究發(fā)現(xiàn)IPO公司上市首日開盤價對于明確的內(nèi)部控制信息披露有顯著的正向反應。陳宋生和郭京晶[8]等以滬市樣本期間從2005—2008年，深市采用2007—2008年數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露引致市場正面反應，累計異常超額收益為正，強制批露與自愿披露內(nèi)部控制信息相比，強制內(nèi)部控制信息披露獲得的超額收益率更高。張曉嵐等[9]選取2007—2010年數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高的公司，經(jīng)營業(yè)績越好。張然等[10]以2007—2010年期間滬深主板上市公司數(shù)據(jù)為對象，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司資本成本相對較低，且進一步披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司資本成本更低。

隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布，內(nèi)部控制信息披露有了新的規(guī)定，即從2011年開始我國境內(nèi)外同時上市的公司要披露其內(nèi)部控制評價報告及審計報告。目前這批雙報告的披露是內(nèi)部控制理論與實踐的最新信息，本文利用這些最新信息研究內(nèi)部控制信息披露的最新狀況。

三、內(nèi)部控制信息披露總體情況及分析

（一）樣本選擇

本文主要研究目的是通過分析2011年內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告，掌握其在實踐中的披露現(xiàn)狀及內(nèi)部控制相關指引的應用情況。因此樣本選擇的是在境內(nèi)外同時上市的公司，境內(nèi)范圍選擇的是在我國內(nèi)地滬深兩市主板上市的公司，境外范圍選擇的是在我國香港聯(lián)合交易所上市的公司，即A+H股公司。數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所、深圳證券交易所和巨潮資訊網(wǎng)，通過手工整理取得2011年70家上市公司的內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告。樣本中滬市上市公司有61家，深市上市公司有9家。樣本中沒有剔除ST北人、ST科龍和*ST東電，因為這些數(shù)據(jù)對本文研究對象不會造成極端影響，恰好相反可以反觀這類公司的內(nèi)部控制信息的披露狀況。

（二）內(nèi)部控制評價報告披露情況及分析

1從內(nèi)部控制評價報告披露詳略程度分析

此詳略程度是指上市公司既披露內(nèi)部控制評價報告的簡要報告，又披露其詳細報告。內(nèi)部控制評價報告簡報的格式與內(nèi)部控制審計報告格式相近，只披露內(nèi)部控制評價的責任、目標、固有限制及評價意見等；而詳細報告是對簡要報告的細化，需要披露董事會對內(nèi)部控制評價報告真實性的聲明、評價工作的總體情況、評價的依據(jù)、范圍、程序和方法、缺陷及認定的情況、整改情況及措施和結論。在樣本中有4家上市公司只披露了其內(nèi)部控制評價簡要報告，而沒有披露內(nèi)部控制評價的詳細報告。此種做法不便于報告使用者了解內(nèi)部控制評價的詳細過程。

2從企業(yè)內(nèi)部控制評價的范圍和責任分析

在評價報告中大部分上市公司都列出了“董事會對建立和維護充分的財務報告相關內(nèi)部控制制度負責”，“財務報告相關內(nèi)部控制的目標是：保證財務報告信息真實完整和可靠、防范重大錯報風險。由于內(nèi)部控制存在固有局限，因此僅能對上述目標提供合理保證”。這些公司對內(nèi)部控制的評價范圍和責任界定僅限于財務報告內(nèi)部控制。有18家上市公司在評價報告中列出了“建立、維護并有效實施內(nèi)部控制是本公司董事會及管理層的責任；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；管理層負責組織領導公司內(nèi)部控制的日常運行?！薄肮緝?nèi)部控制的目標是合理保證公司經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實完整，提高經(jīng)營活動的效率和效果，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這些公司是針對全部內(nèi)部控制進行評價，因而是對全部內(nèi)部控制負責。以上狀況導致上市公司對于內(nèi)部控制評價的范圍和責任界定存在差異。18家公司中有11家是滬市上市公司，占樣本中滬市公司的18%；有7家是深市上市公司，占樣本中深市公司的78%。

3從內(nèi)部控制五要素的評價情況分析

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱《評價指引》）規(guī)定要求企業(yè)應圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容。樣本中有4家公司只列出內(nèi)部控制評價報告的簡報，沒有披露具體五要素的評價情況；25家公司沒有詳細列出五要素的評價情況，只是概括為對五要素進行了評價；其余41家從內(nèi)部控制五要素或自身重點控制內(nèi)容進行了詳細的評價說明，占樣本總量的64%。詳細地披露此信息有助于報告使用者了解內(nèi)部控制評價的內(nèi)容及各要素的設計和運行情況。

4從內(nèi)部控制評價的時間進度披露分析

工作進度披露就是上市公司在內(nèi)部控制評價報告中列示出評價工作的時間安排。有14家公司如：中國鋁業(yè)、*ST東電，列示了內(nèi)部控制評價工作的時間進度，占樣本總量的20%。《評價指引》并沒有要求企業(yè)必須披露內(nèi)部控制評價工作的時間進度，但列示出此信息的公司能夠讓報告使用者更清楚地了解評價工作的時間安排及工作流程。

5從內(nèi)部控制的缺陷披露情況分析

《評價指引》要求在評價報告中披露內(nèi)部控制缺陷，按缺陷影響程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。70家上市公司的內(nèi)部控制評價報告中均披露不存在財務報告內(nèi)部控制或內(nèi)部控制重大缺陷；33家上市公司披露存在一般缺陷，其中16家上市公司如兗州煤礦、四川成渝等都具體列示出存在的一般缺陷，這些詳細披露缺陷的公司使信息更具有透明度。

6從缺陷認定標準的披露情況分析

樣本中有13家上市公司如兗州煤業(yè)沒有披露內(nèi)部控制缺陷的認定標準；有57家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷的認定標準。其中，31家上市公司沒有披露內(nèi)部控制缺陷的具體認定標準，而多以三類缺陷的定義直接列為缺陷認定標準。26家上市公司詳細披露內(nèi)部控制缺陷的認定標準，其中有6家最為詳細地披露了財務報告和非財務報告內(nèi)部控制的定量、定性認定缺陷標準，包括：海螺水泥、廣船國際、ST北人、四川成渝、紫金礦業(yè)和ST科龍。

7從財務報告內(nèi)部控制的定量缺陷認定標準分析

多以資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤和所有者權益總額等項目中的一個或多個項目做為基準。其中，深高速不僅以基準乘百分比法確定重大缺陷，還設置了錯報上限的具體數(shù)值；東方航空把3個以上的重要缺陷也視同為重大缺陷；寧滬高速確定重大缺陷的定量法取總資產(chǎn)2%或稅前凈利潤10%的較小值；相對來說中國鋁業(yè)的重大缺陷方法較為復雜，因其考慮了風險因素。

（三）內(nèi)部控制審計報告披露情況及分析

1從會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量分析

主要集中在國際“四大”所在國內(nèi)的三家所：普華永道、安永和畢馬威，約占61%；國內(nèi)所中天職、信永中和和中岳瑞華的業(yè)務量與德勤相當，這也反映出國內(nèi)大所的審計質(zhì)量的認可度在提高。國富浩華等6家國內(nèi)會計師事務所的業(yè)務量較少，每家事務所的業(yè)務量不超過兩筆。相比之下，本土9家會計師事務所的業(yè)務量只占總份額的31%，本土所在業(yè)務競爭力方面有待提高。三家被ST公司都選擇了本土所審計，ST北人由立信審計、ST科龍由國富浩華審計、*ST東電由深圳鵬程審計。

2從審計報告的格式分析

審計報告比評價報告的格式更規(guī)范，因為《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中給出了報告參考格式，而《評價指引》沒有此舉。但是在審計報告格式方面也存在著與參考格式不一致的情況。

畢馬威華振為S上石化執(zhí)行了內(nèi)部控制審計業(yè)務，審計報告標題為“根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求出具的內(nèi)部控制審計報告”，標題不夠簡單明了。

海通證券的內(nèi)部控制鑒證報告格式跟參考格式有區(qū)別，為其執(zhí)行鑒證業(yè)務的是立信會計師事務所。首先其報告標題叫內(nèi)部控制鑒證報告，而不是稱為內(nèi)部控制審計報告；其次是審計依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第 3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》，而不是依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》；再有報告中的結構與段落用語也不同。

天職滬為中海集運執(zhí)行了內(nèi)部控制審計業(yè)務，審計報告中列出了“五、非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計過程中，我們未注意到中海集運的非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。”大部分會計師事務所在審計過程中如果沒有發(fā)現(xiàn)非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，就沒有在審計報告中列出此點。如果注冊會計師在審計過程中沒有注意到被審計單位存在非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，像天職滬一樣在審計報告中披露，一方面這樣考慮有其合理性，因為報告標題為內(nèi)部控制審計報告，包括兩個層面的內(nèi)部控制：財務報告內(nèi)部控制與非財務報告內(nèi)部控制。雖然注冊會計師責任段明確了對于這兩個層面內(nèi)部控制的處理不同：對于財務報告內(nèi)部控制有效性要發(fā)表審計意見；對于注意到非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷要進行披露。但如果注冊會計師未對非財務報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷進行說明，會造成審計報告標題范圍過大、標題不太貼切。另一方面這樣的做法也有其弊端，會造成審計報告使用者對此產(chǎn)生誤解，以為注冊會計師對非財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了審計意見，提供了合理保證。

畢馬威華振為華電國際執(zhí)行了內(nèi)部控制審計業(yè)務，在審計報告中注冊會計師責任段還列出了被審計單位在2011年收購了七家子公司未納入到審計范圍的原因。在樣本中，除了華電國際存在將一些不重要的子公司未納入到內(nèi)部控制評價范圍，還有一些公司存在這種情況。但只有該事務所在此份審計報告中列出未納入審計范圍的原因。畢馬威華振的如此做法，可以使審計報告使用者對審計范圍一目了然。但是對外公布的審計報告一般都屬于規(guī)范式的審計報告，即審計報告的格式和措辭具有統(tǒng)一的標準，不允許隨意加任何解釋性的段落或用語。如果從審計重要性的角度考慮沒有必要把上述情況納入審計范圍，就不需要在審計報告中指明，因為不符合規(guī)范式審計報告的格式和用語要求；如果應該將上述情況納入到審計范圍，即使被審計單位沒有納入內(nèi)部控制評價范圍，注冊會計師也有責任將其納入審計范圍，而且這一責任不能因注冊會計師在審計報告中對業(yè)務責任的自行界定而免責。

3從審計的獨立性分析

根據(jù)《評價指引》第十四條規(guī)定：“企業(yè)可以委托中介機構實施內(nèi)部控制評價。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務”。樣本中只有南方航空公司2011年分別聘請了甫瀚咨詢（上海）有限公司和畢馬威企業(yè)咨詢（中國）有限公司提供內(nèi)部控制評價工作技術支援，內(nèi)部控制審計業(yè)務由畢馬威華振執(zhí)行。畢馬威企業(yè)咨詢 （中國） 有限公司是外商獨資企業(yè)、畢馬威華振會計師事務所是中外合作經(jīng)營企業(yè)，兩家均是與瑞士實體——畢馬威國際合作組織（“畢馬威國際”）相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。根據(jù)網(wǎng)絡事務所的定義，畢馬威企業(yè)咨詢（中國）與畢馬威華振屬于網(wǎng)絡事務所，按照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，有關對網(wǎng)絡事務所獨立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡事務所定義的實體，而無論該實體（例如咨詢公司）本身是否為會計師事務所。因此上述情況可能存在畢馬威有損害審計獨立性的情形。其它上市公司均不存在此種情形。

4從內(nèi)部控制審計報告的意見類型分析

只有新華制藥被出具了否定意見報告，其它公司都是無保留意見，三家ST公司也都被出具了無保留意見。為新華制藥執(zhí)行審計業(yè)務的是國內(nèi)的信永中和會計師事務所，這也在某種程度上反映出國內(nèi)所恪守獨立、客觀、公正原則。

新華制藥公司于1993年由山東新華制藥廠改制設立。1996年12月該公司以我國香港為上市地點，公開發(fā)行中華人民共和國H股股票。 1997年7月以深圳為上市地點，公開發(fā)行中華人民共和國A股股票。該公司2010年披露了內(nèi)部控制自我評價報告，管理當局認為會計報告相關的內(nèi)部控制重大方面是有效的。信永中和也為其出具了2010年內(nèi)部控制審核報告，認為該公司財務報告相關的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。然而2011年新華制藥在內(nèi)部控制的評價報告中披露不存在重大缺陷，而審計報告中認定其內(nèi)部控制存在重大缺陷。導致注冊會計師對新華制藥出具否定意見的事項在審計報告中是這樣披露的：（1）新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門和商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。 （2）新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

同一家公司、同一家會計師事務所在2010年與2011年披露的內(nèi)部控制有效性發(fā)生了天壤之別。從上述導致否定意見的事項分析，內(nèi)部控制設計和執(zhí)行方面的重大缺陷不太可能只在2011年才存在，但由于新華制藥的子公司與欣祺醫(yī)藥發(fā)生業(yè)務往來的具體時間、業(yè)務量和業(yè)務額和應收賬款的賬齡等信息的取得存在困難，因此筆者不對其發(fā)表任何結論。

四、完善內(nèi)部控制信息披露情況的建議

（一）針對內(nèi)部控制評價報告披露情況的建議

1明確《評價指引》相關規(guī)定的披露詳細程度

《評價指引》第二十二條規(guī)定了內(nèi)部控制評價報告至少應當披露八項內(nèi)容，包括董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)、范圍、程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定情況；內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；內(nèi)部控制有效性的結論。從上述內(nèi)部控制評價報告的披露情況分析，大部分樣本公司都按照規(guī)定披露了相關情況，但是披露的詳細度存在很大差距，如對內(nèi)部控制五要素的評價：有些公司分條詳細披露，而有些公司僅僅只用一句話帶過；如對缺陷的認定標準的披露：有些公司從定量和定性的角度對財務報告和非財務報告的內(nèi)部控制缺陷認定標準進行詳細劃分，而有些公司單純列出了幾個缺陷的定義或只表述為從定量定性的角度劃分缺陷；從缺陷的披露：有些公司把存在的一般缺陷逐條詳細披露，有些公司只概括為不存在重大缺陷僅存在一般缺陷，等等。

因此，目前內(nèi)部控制評價披露情況不是自愿披露還是強制披露的問題，而是在強制披露的基礎上，披露詳細度的問題。但是往往一提到詳細披露就會考慮到這種行為是否符合成本效益原則。既然《評價指引》中列出了內(nèi)部控制評價報告應披露的內(nèi)容，指引制訂方肯定是考慮到了披露的經(jīng)濟性和披露內(nèi)容的必要性?；谖覈着鷱娭苾?nèi)部控制評價報告的現(xiàn)實披露情況，筆者認為應該在《評價指引》中明確評價報告的披露詳細程度，否則詳細披露內(nèi)部控制評價信息的公司就可能會“逆向選擇”，最終導致內(nèi)部控制評價報告形同虛設，都是些冠冕堂皇的表述，失去了披露內(nèi)部控制評價報告的作用。

2明晰內(nèi)部控制評價的范圍和責任

從樣本的披露情況分析只有18家公司對全部內(nèi)部控制進行了評價，大部分公司只對財務報告內(nèi)部控制進行評價，董事會的聲明也只針對財務報告內(nèi)部控制評價報告負責。但從《評價指引》中內(nèi)部控制評價的定義分析，評價對象是針對所有的內(nèi)部控制。這就產(chǎn)生了理論與實踐的評價口徑不一致的情形，因此筆者認為應當清楚地界定內(nèi)部控制評價的范圍和責任。如果《評價指引》的制訂方認為應該對所有內(nèi)部控制進行自我評價，也就是內(nèi)部控制評價的定義不變，那么就需要對上市公司明確告知，避免2012年內(nèi)部控制自我評價報告中范圍與責任的界定出現(xiàn)2011年內(nèi)部控制自我評價在理論與實踐中的兩樣化。如果《評價指引》的制訂方認為上市公司只需要針對財務報告內(nèi)部控制進行自我評價，保持與內(nèi)部控制審計范圍的一致性，那么就需要對《評價指引》中內(nèi)部控制評價的定義和董事會的責任進行修訂。

3提高內(nèi)部控制評價人員的專業(yè)能力

內(nèi)部控制自我評價報告從自愿披露到強制披露，對于我國上市公司確屬一件新興披露內(nèi)容，雖然首批強制披露的內(nèi)部控制評價報告中存在很多問題，但這并不能完全歸為上市公司領導的不重視、鉆指引的漏洞等原因，而更重要的是要加強內(nèi)部控制評價人員的專業(yè)水平。從內(nèi)部控制評價小組人員構成分析，大多數(shù)為內(nèi)部審計人員執(zhí)行評價工作，王玉蘭和簡燕玲[11]根據(jù)統(tǒng)計結果表明滬市上市公司內(nèi)部審計工作涉及傳統(tǒng)審計多，并與風險管理、公司治理和內(nèi)部控制少以及內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低、審計手段和方法落后有關。因此要加強對企業(yè)各層特別是內(nèi)部審計人員關于內(nèi)部控制知識的培訓。企業(yè)自身也要引進具有專業(yè)勝任能力的審計人員，像持有國際內(nèi)部審計師證書、內(nèi)部控制評價證書等人才。

4加大對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)管力度

在本文小樣本的數(shù)據(jù)分析中就存在上市公司內(nèi)部控制自我評價報告中認為不存在重大缺陷，而審計報告中指出了其存在重大缺陷。我們需要思考內(nèi)部控制評價報告的真實性與合理性，也不能把監(jiān)控工作完全交付于注冊會計師審計。證監(jiān)會也要加大監(jiān)管力度，對于上市公司內(nèi)部控制評價工作的檔案要部署檢查工作。上市公司如果連續(xù)三年虧損就要被ST處理，借鑒這種做法，如果上市公司連續(xù)存在內(nèi)部控制重大缺陷，證監(jiān)會也可以對其進行ST處理。

（二）針對內(nèi)部控制審計報告披露情況的建議

1加強本土事務所的競爭力，遵守職業(yè)道德

從上述內(nèi)部控制審計報告披露情況分析，國際“四大”所占的市場份額較高，究其原因無非就是“四大”的聲譽高，其出具的審計報告可信度高。中注協(xié)提倡國內(nèi)的會計師事務所要“做大做強”，這不僅僅是指規(guī)模要龐大，更重要的是業(yè)務能力、業(yè)務質(zhì)量要強大起來。我國注冊會計師的業(yè)務能力并不比國際大所差，提升業(yè)務質(zhì)量的關鍵就在于會計師事務所的聲譽，而影響其聲譽的主要就是注冊會計師要遵守職業(yè)道德，特別是要保持獨立、客觀、公正，敢于披露審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報、重大缺陷。國際著名的安達信事務所倒下不是因為沒有業(yè)務能力強的審計人員，而是因為它沒有遵守職業(yè)道德。因此我國的會計師事務所都要引以為戒，牢記“做大做強”的關鍵是遵守職業(yè)道德。信永中和會計師事務所在這次審計中為客戶出具了否定意見報告，樹立了良好的職業(yè)形象。

2規(guī)范審計報告的格式與內(nèi)容

對外公布目的的審計報告一般都具有規(guī)范的措辭和格式，內(nèi)部控制審計報告屬于對外公布目的報告，表達要規(guī)范化。對于審計報告標題、審計依據(jù)、注冊會計師責任、審計意見等方面都要準確表達，在審計報告中不能隨意增加任何解釋性段落。

對于非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷披露，筆者認為應該在內(nèi)部控制審計報告中財務報告內(nèi)部控制意見段之后披露非財務報告內(nèi)部控制情況。建議注冊會計師在審計報告中這樣表述：“五、非財務報告內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制審計過程中，我們沒有注意到某公司的非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。需要指出的是，我們并不對某公司的非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證?！?/p>

3中注協(xié)要加強檢查內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，獎懲分明

國家審計署日前公布了對15家中央企業(yè)2010年度財務收支等審計結果，像中石油存在少計負債和少計利潤、中石化加油站手續(xù)不全、工商銀行存在違規(guī)發(fā)放個貸等問題。這些公司不乏有發(fā)行A+H股的上市公司，雖然表面上與2011年內(nèi)部控制審計工作沒有關系，但內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在內(nèi)部控制設計和運行的一貫性，缺陷也要從定性的角度分析。中注協(xié)要針對目前會計師事務所提供內(nèi)部控制審計服務的工作底稿進行檢查，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對于事務所個體及審計職業(yè)界都是十分必要的。

中注協(xié)對于審計工作不符合審計準則及指引的會計師事務所要給予相應的指導與懲罰，對于在內(nèi)部控制審計工作中屬實發(fā)揮了審計監(jiān)督作用的會計師事務所要給予相應的表揚與獎勵，并開展經(jīng)驗交流學習活動。

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上市公司內(nèi)部審計報告范文第4篇

[關鍵詞]上市公司 內(nèi)部審計 發(fā)展趨勢

一、我國上市公司內(nèi)部審計相關規(guī)定

1997年末,中國證券監(jiān)管委員會出臺了針對上市公司的章程指引,在章程指引中專門對內(nèi)部的審計行為進行提出了若干規(guī)定:“公司需要實行嚴格的內(nèi)部審計制度,并專門配備專職的審計工作人員,來對公司內(nèi)部的財務收支情況和相關經(jīng)濟活動進行內(nèi)部的審計以及監(jiān)督?！?002年初,中國證券監(jiān)管委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合了《上市公司治理準則》,在準則中規(guī)定了公司可以專門設立審計委員會,在審計委員會中,“獨立董事應占相對多數(shù),并擔任召集人,而在審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士”。在該準則中還針對審計委員會的職責做出了一些規(guī)定,審計委員會的主要職責有五部分是:(1)對外部審計相關機構進行聘請或更換;(2)對公司的內(nèi)部審計制度以及實施情況盡心監(jiān)督和管理;(3)負責內(nèi)外部審計之間的溝通;(4)對公司的財務信息以及披露情況進行監(jiān)督;(5)對公司的內(nèi)控制度提出建議和管理。

二、中國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部審計是在20世紀80年代以后發(fā)展起來的,目前已形成一支由30余萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計隊伍,取得了一定的業(yè)績。但在內(nèi)部審計機構設置等方面還存在著缺陷,制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計工作主動性不強

從國外發(fā)達國家公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展的一系列過程來看,內(nèi)部審計制度是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。我國的一些上市公司雖然是現(xiàn)代企業(yè)制度進行組建的現(xiàn)代公司,符合公司制的標準,但是在目前的經(jīng)濟環(huán)境下,大部分的上市公司都是經(jīng)過國企改制而成,并且很多是由國企進行實際控股,由于這種特殊性,在內(nèi)部審計制度中不可避免的要受到原有行政體制的影響,并沒有形成真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計。因此從形式上來看,我國的上市公司的內(nèi)部審計機構都已經(jīng)建立起來,但是并沒有起到應有的作用。

2、內(nèi)部審計獨立性不夠

從理論來講,內(nèi)部審計的獨立性與其直接領導機構有直接關系,在公司中高層領導的領導下進行審計,其獨立性就高于低層次領導下的審計機構。如在董事會和監(jiān)事會領導下的內(nèi)部審計的獨立性就比較高,而在財務總監(jiān)和經(jīng)理領導下的內(nèi)部審計的獨立性就比較低。在我國上市公司的內(nèi)部審計中,絕大部分實現(xiàn)了董事會和總經(jīng)理領導下的內(nèi)部審計,但由于公司管理不夠規(guī)范等特殊原因,內(nèi)部審計的獨立性和優(yōu)越性也沒有體現(xiàn)出來。

3、重外部監(jiān)管,輕內(nèi)部控制

投資者進行投資分析會參照被投資單位的審計報告,這就造成了外部監(jiān)管在上市公司股東和管理者心目中的重要地位。而公司的內(nèi)部審計由于其作用的發(fā)揮是滲透到公司管理的各個步驟、各個層面,其作用是長期內(nèi)部的行為,不能顯而易見的轉化為公司的賬面盈利,因此一直不受到重視,其內(nèi)部控制體系建設也被逐漸忽視。

三、上市公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

根據(jù)以上我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀,依據(jù)當代國際內(nèi)部審計的變化情況,我國上市公司內(nèi)部審計的未來發(fā)展主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1、內(nèi)部審計將成為公司控制系統(tǒng)中的核心環(huán)節(jié)

上市公司投資主體多元化,經(jīng)營方式多樣化,管理層次多級化,跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日漸增多,企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。由于內(nèi)部審計人員從事的是公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做而做不到,其他職能部門又難以替代的工作,因此管理層必須通過內(nèi)部審計機構來進行相關有效的檢查監(jiān)督及防范預測活動。此外,內(nèi)部審計的范圍、方法的擴展以及內(nèi)部審計在公司治理、督促受托管理責任履行中的作用的明了化,內(nèi)部審計的作用逐漸被人們所認識,而內(nèi)部審計機構的組織地位的也將逐漸得到提升,最終將成為公司控制系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。

2、內(nèi)部審計與公司治理的良性互動

董事會、股東大會及監(jiān)事會難以直接獲取全面有效地履行其職責所必需的許多信息,尤其是與內(nèi)部審計有關的許多信息。而內(nèi)部審計活動可以設計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個領域。因此,董事會及股東大會、監(jiān)事會必須依賴內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計成為董事會、股東大會及監(jiān)事會及時了解有關情況并據(jù)此采取措施促進和幫助最高管理層有效履行其受托管理責任的重要工具,即強化與改進公司治理的重要工具。

3、內(nèi)部審計人員的多元化、高素質(zhì)發(fā)展

我國基本準則對于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出:內(nèi)部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力,熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和公司制度的逐步完善,目前內(nèi)部審計開始由財務向經(jīng)營管理領域滲透,因此審計機構在人員的選擇和構成上也應該是多元的,在機構中不僅要有通宵財務和審計的相關人才,還應當配備一批精通企業(yè)內(nèi)部各項相關流程業(yè)務的專項以及具有豐富經(jīng)驗和業(yè)務水平的人才,從而使得內(nèi)部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度的建設和規(guī)范的過程中逐步發(fā)揮重要作用。

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上市公司內(nèi)部審計報告范文第5篇

關鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計;問題;對策

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國上市公司迎來收獲的季節(jié)，2009 年創(chuàng)業(yè)板塊印證了這一時刻的到來，其對于確保我國國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定地增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構、緩解就業(yè)壓力、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，我國上市公司魚龍混雜，大多數(shù)為中小企業(yè)發(fā)展而來，使得公司內(nèi)部審計體系的設立具有很大的隨意性，內(nèi)部審計制度的建立缺乏系統(tǒng)性。這就導致上市公司內(nèi)部審計存在著諸多弊病。因此，加強與完善上市公司的內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為上市公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個關鍵因素。

一、上市公司內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位， 它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分， 也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營活動中， 隨著外部環(huán)境不斷變化， 各種風險也相應增加， 內(nèi)部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。

1. 內(nèi)部審計為上市公司履行守約責任提供保障。

2. 內(nèi)部審計可以協(xié)助上市公司完善風險管理， 減小上市公司風險。

3. 內(nèi)部審計可以協(xié)助上市公司完善治理結構。

4. 內(nèi)部審計是促進管理， 提高效益的推動力量。

二、我國上市公司內(nèi)部審計中存在的問題

1、審計業(yè)務不規(guī)范。由于我國對上市公司缺乏明確的法律規(guī)范與指導，致使內(nèi)部審計理論研究較少，上市公司內(nèi)部審計工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務操作標準。導致審計工作具有很大的隨意性；審計前不下達審計通知書，只憑口頭通知；不編制審計計劃，聽證不完整，審計結束后不與被審計對象溝通等。

2、審計定位不準確。由于上市公司對內(nèi)部審計的認識與定位還處于一種非理性的階段，他們認為設立內(nèi)部審計機構是企業(yè)的內(nèi)部行為，內(nèi)部審計機構是否設立以及如何設立等均取決于公司領導的個人意愿。我國一些上市公司在設立內(nèi)部審計機構時，有的是照搬國有企業(yè)，而有的是照搬西方企業(yè)，進而導致了內(nèi)部審計機構在設置上五花八門。有的將審計機構與財務部門合并，或在財務部門配備審計人員，有的雖然設置了獨立的審計機構，但是與其他職能部門處于平行的地位；有的受董事會、監(jiān)事會領導，有的受總經(jīng)理領導，有的受財務總監(jiān)領導等。

3、內(nèi)部審計力量薄弱。當前我國很多中小上市公司與創(chuàng)業(yè)板公司大多是由最初的個體、合作企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人或其親屬往往成為企業(yè)的主要高層管理人員，導致一些上市公司的審計部門負責人都由創(chuàng)始人或他們的親信擔任。有的審計人員還兼任其他職務，學歷層次低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，從而難以適應審計工作的需要。

4、審計方法手段落后。我國的上市公司內(nèi)部審計還沒有從傳統(tǒng)審計的“陰影”中走出來，盡管形式上有“經(jīng)濟效益審計”、“內(nèi)部控制審計”等，但基本上都是財務審計的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯防弊”的階段上。上市公司內(nèi)部審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，沒有將計算機審計技術充分應用到企業(yè)的內(nèi)部審計實際工作中去，缺乏對先進電子信息技術和通訊技術的吸收和利用，致使上市公司的內(nèi)部審計喪失其應有的效率，不但增加了審計難度，而且準確率差，進一步影響到內(nèi)部審計的整體質(zhì)量，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

5、面臨的審計風險增多。目前的上市公司隨著外部環(huán)境的不斷變化，面臨的風險日益增多，如環(huán)境變化帶來的風險，企業(yè)之間競爭存在的風險，內(nèi)部信息失真及財務舞弊存在的風險等。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計的建議

1、完善上市公司相關的內(nèi)審法律體系。

為提高內(nèi)部審計制度的法律地位，使內(nèi)部審計跟上形式的發(fā)展，有必要制定一部《內(nèi)部審計法》，以此為基礎，來制定內(nèi)部審計的專業(yè)法規(guī)和各項制度。另外，國家審計機關要從上市公司內(nèi)審需求出發(fā)，改進業(yè)務指導和業(yè)務培訓方法，增強業(yè)務指導和業(yè)務培訓的針對性?？梢圆捎媚甓葘徲嫻ぷ鲿h等形式，向內(nèi)部審計人員傳達審計機關的工作計劃、工作重點及工作方式，以引導內(nèi)部審計工作發(fā)展的計劃和方向。并不斷總結和推廣內(nèi)部審計的技術方法和先進經(jīng)驗，大力表彰、宣傳內(nèi)部審計先進單位和人物，通過試點，以點帶面，促進內(nèi)部審計工作的深入發(fā)展。

2、明確上市公司內(nèi)審職能和權利。在我國很多大型上市公司中，由于集團組織結構的特點及其尋求集團協(xié)同效應的要求，母企業(yè)必須對下屬各子企業(yè)的業(yè)務活動、管理效率及風險管理等內(nèi)容有所掌握，因此我國大型上市公司必須加強母企業(yè)審計中心的地位和權威，形成集團內(nèi)部統(tǒng)一的監(jiān)督管理體系，完成對集團整體情況的客觀把握。這就要求我們建立、健全獨立的、協(xié)助董事會工作的企業(yè)審計委員會并要求各子企業(yè)高級管理人員不得阻撓或妨礙委員會的工作。上市公司內(nèi)部審計部門應該是隸屬于集團董事會領導的專業(yè)監(jiān)督委員會，負責研究制定內(nèi)部審計工作制度和內(nèi)審業(yè)務的主要范圍。母企業(yè)的內(nèi)部審計部門向上對本部董事會負責，向下實行垂直型管理。內(nèi)部審計委員會首席審計員由本部董事會任命，負責整個集團的審計工作。集團子企業(yè)的內(nèi)部審計機構是相應區(qū)域內(nèi)設立的內(nèi)審特派處，直接對總部委員會負責，獨立于被審計對象，按照母企業(yè)委員會的統(tǒng)一的部署，負責轄區(qū)的審計監(jiān)督及評價，形成“兩級或多級”的內(nèi)部審計結構。

3、加強上市公司內(nèi)審隊伍的自身建設。

我們知道，素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關鍵因素。上市企業(yè)應該吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，同時現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員也必須加強業(yè)務知識的學習和提高，尤其是要加強新的內(nèi)部審計準則的學習和培訓，要使內(nèi)部審計人員逐步實現(xiàn)職業(yè)化，從而為內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。

4、實行上市公司內(nèi)審監(jiān)督電子化。在信息時代下，運用網(wǎng)絡技術可以使上市公司內(nèi)部審計工作更及時、更高效的進行。大型上市公司可以通過在集團各企業(yè)間建立內(nèi)部網(wǎng)絡，建立審計業(yè)務電子化平臺，使審計信息在內(nèi)部審計各級部門之間、內(nèi)部審計部門和被審計對象之間及時傳遞實現(xiàn)業(yè)務流程電子化、數(shù)據(jù)處理電子化。通過網(wǎng)絡加強審計部門與被審計對象的聯(lián)系和溝通，不僅可以幫助內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題，還可以監(jiān)督被審計對象對審計意見的反饋及實施情況，使內(nèi)部審計的工作成果有效落實。

5、積極進行風險管理審計。

面對上市公司日益增多的風險，我們有必要加強風險管理審計。風險管理審計是對風險管理、控制過程的有效性進行評價和預警，它既是風險管理的有機組成部分，又是風險管理的最后一道防線。做好風險管理審計工作，需要設計一個合理可行的風險管理審計框架，我們提出如下建議：(1)合理界定風險級別。風險級別的界定工作應在審計前期和風險識別階段開展，通過風險產(chǎn)生的后果及概率將風險劃分等級，并根據(jù)風險等級安排審計抽樣。(2)制定風險管理審計的操作指南。操作指南是在日常風險管理審計過程對于依賴內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，對于審計對象的選擇取決于管理層的決策，對企業(yè)風險管理沒有形成系統(tǒng)的審查和評價。(3)加強對風險預警系統(tǒng)的審查。風險預警系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)現(xiàn)風險、在風險臨界點及時作出正確的決策起著關鍵的作用，只有通過審查評價風險預警系統(tǒng)才能提供更加完整的審計報告，為企業(yè)提供更加有用的風險管理評價。

總之，在市場經(jīng)濟下，隨著上市公司規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理層次日益多層化，投資主體日益多元化，經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)營范圍持續(xù)擴大化。內(nèi)部審計制度作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，必將隨著上市公司的發(fā)展而共同發(fā)展。

參考文獻：