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財產(chǎn)獨立性審計報告范文第1篇

摘 要 本文多角度多層面論述了影響審計獨立性的因素，從組織結(jié)構(gòu)、人員選用、經(jīng)費使用等多種方面闡述了審計獨立性受到的影響和制約，探討審計獨立性開展的必要，并提出解決問題的方法和設(shè)想。

關(guān)鍵詞 審計 獨立性 行政 監(jiān)督

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)前，審計作為一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在促進國家計劃的實現(xiàn),合理利用資源,保護社會財產(chǎn),維護財經(jīng)法紀(jì),提高經(jīng)濟效益，揭示財政、金融、企業(yè)，以及各個方面問題，起著極其重要的作用，對于治理經(jīng)濟環(huán)境,維護國家經(jīng)濟秩序，加強廉政建設(shè),保障市場經(jīng)濟健康發(fā)展,構(gòu)建和諧社會有著積極的意義。

一、對審計獨立性的認(rèn)識及對審計體制的理解

審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動，具有經(jīng)濟監(jiān)督活動的基本職能和審計監(jiān)督獨立性的本質(zhì)特征。其獨立性在憲法中予以明確的規(guī)定。審計監(jiān)督獨立性是審計的基礎(chǔ)，只有做到組織結(jié)構(gòu)獨立、人員選用獨立、經(jīng)費使用獨立，才能做到審計計劃的獨立、審計過程的獨立和審計報告的獨立。保證審計報告的客觀、公正。

二、影響審計獨立性的因素

在實際工作中影響到審計的獨立性的因素有很多,其中最為突出的是經(jīng)費、人員、組織機構(gòu)三個問題：

（一）經(jīng)費不足影響審計的獨立性

審計經(jīng)費不足是制約審計工作開展的瓶頸，制約了審計機構(gòu)特別是基層審計機關(guān)監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國審計法明確規(guī)定，審計機關(guān)的經(jīng)費納入財政預(yù)算，由本級政府予以保證，但實際情況是由于地方財政的困難和對審計工作的不重視，導(dǎo)致審計經(jīng)費根本無法保障，特別是地縣兩級審計機關(guān)對出現(xiàn)的經(jīng)費缺口需要依靠審計罰沒收入分成來解決。在經(jīng)費不足的情況下，連機構(gòu)正常運行都難以保障的情況下，又如何能保證審計報告的真實、合法、有效、公正。很難落實審計署在2000年頒布的審計人員“八不準(zhǔn)”規(guī)定，更談不上實施有效的審計監(jiān)督，所以要實施正常的審計工作，審計經(jīng)費是保障審計獨立性的前提。

（二）人為因素影響到審計的獨立性

人的因素同樣是影響審計獨立性開展的重要條件。實際工作中，審計部門存在著審計人員短缺、審計項目多、人員素質(zhì)良莠不齊等因素，在一些審計部門真正擁有審計專業(yè)初中高級職稱，能夠勝任審計工作的人員僅占部門人數(shù)的40％左右，面對數(shù)百家的被審單位工作該如何開展？更有些有文憑卻沒能力，濫竽充數(shù)混入其中，制約著審計獨立性的開展。

（三）組織結(jié)構(gòu)的因素導(dǎo)致審計的獨立性受到限制

按照我國的國家審計組織結(jié)構(gòu)可簡單地可以劃分為兩個層面，第一個層面是直屬于國家總理領(lǐng)導(dǎo)下的國家審計署和其派駐各部委的25個派出審計局及駐各地的18個審計特派員辦事處；第二個層面省、市、縣地方審計機關(guān)及各企業(yè)單位的內(nèi)部審計部門。在憲法中規(guī)定省、市、縣地方審計機構(gòu)，地方審計廳、審計局是國家審計機關(guān)的中層和基層組織，實行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在本級行政首長和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。然而，地方審計機構(gòu)的人員管理受制于地方行政，這也導(dǎo)致監(jiān)督地方財政財務(wù)收支的審計職責(zé)無法正常履行，無法行使相應(yīng)的約束和監(jiān)督的機制。以至于看似地方審計部門無所作為實質(zhì)是受行政制約獨立性受到限制。

三、增強審計獨立性方法的探討

審計在國家做出了為經(jīng)濟發(fā)展、反、查實違法違規(guī)做出了卓越的貢獻，但仍然存在著一些問題，審計獨立性仍有待提高。

（一）解決審計經(jīng)費瓶頸問題，提高審計獨立性

審計涉及到對經(jīng)濟命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計經(jīng)費的問題，對于依靠罰沒收入分成來解決工作經(jīng)費如同飲鴆止渴不僅毀壞審計機關(guān)聲譽還導(dǎo)致的審計質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計經(jīng)費，解決車、船、住等實際問題，使審計部門在經(jīng)濟上斷絕同被審計單位依靠，才能有效維護審計人員工作的獨立性，提高了審計部門的廉政形象，徹底落實“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

（二）合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計的獨立性

1.增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，作為解決辦法可以有針對性的吸收社會上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術(shù)職能的人才加入到審計隊伍中來，同時減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

2.加強培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

審計作為一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證工作質(zhì)量。審計所涉及的領(lǐng)域越來越寬，在技術(shù)越來越細(xì)化的當(dāng)前，僅僅具備專業(yè)知識但沒有其他知識的儲備很難干好審計工作，如何不受知識層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計部門的領(lǐng)導(dǎo)在深抓教育培訓(xùn)的同時應(yīng)該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對審計質(zhì)量的影響，拓展審計人員的知識面，合理配置人力資源，做好對口審計提高審計質(zhì)量。

（三）減少干擾因素提高獨立性

審計機構(gòu)的處理、處罰權(quán)已是一個沉重的負(fù)擔(dān)，對于國家來講審計結(jié)果的真實性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問題的發(fā)現(xiàn)其意義遠遠大于對問題的處理，審計部門應(yīng)該直接對政府負(fù)責(zé)，不直接參與對被審計單位違反財政、財務(wù)收支的行為進行處理處罰，審計完成后將審計出的問題在審計報告中如實、公正的反映，并提出相應(yīng)的處理處罰建議，按被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系提交給政府，政府部門對發(fā)現(xiàn)的問題按照管理權(quán)限屬于行政職責(zé)范圍內(nèi)的由工商、稅務(wù)等行政部門進行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機構(gòu)如檢察院對發(fā)現(xiàn)的問題進行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計機關(guān)。

向政府直接提交審計報告，有利于更好地向各級政府和上一級審計機關(guān)反映審計的全部情況，并督促被審計單位更好地執(zhí)行審計結(jié)論，從而更好地維護審計的執(zhí)法形象，避免審計執(zhí)法風(fēng)險，提高審計的效果。這樣，就能更有效地體現(xiàn)審計的高層次的監(jiān)督職能，維護審計的權(quán)威性，提高審計效率，防范審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]國家審計署網(wǎng)站

財產(chǎn)獨立性審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；審計委托模式；問題；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年7月7日

中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)，2014年1月至4月，40家證券資格會計師事務(wù)所共為2，534家上市公司出具了2013年度財務(wù)報表審計報告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2，450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份?？梢?，非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告84份，占3.31%，非標(biāo)報告的數(shù)量和比例都較2012年度（89份，比例為3.57%）有所下降。

上市公司比較喜歡標(biāo)準(zhǔn)審計報告這樣的審計結(jié)果，但那2，450份標(biāo)準(zhǔn)審計報告對應(yīng)的上市公司財務(wù)報表就一定在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嗎？因為從震驚世界的安然事件、世通事件到我國紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案大大削弱了投資者對注冊會計師的信賴，這些上市公司的財務(wù)報表都經(jīng)過了注冊會計師的審計，但注冊會計師卻沒有客觀公正的指出其舞弊現(xiàn)象。主要是因為上市公司審計委托模式存在著很大的缺陷，影響注冊會計師的獨立性，使審計的結(jié)果偏向被審計單位也就是上市公司，對發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務(wù)報表中存在的錯誤或舞弊處理不符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

一、上市公司審計委托模式存在的問題

目前，我國上市公司的審計委托模式是上市公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進行審計，而聘請注冊會計師的委托權(quán)屬于股東大會，由股東大會決定聘請注冊會計師的費用等問題。但由于現(xiàn)行上市公司審計委托模式存在缺陷，注冊會計師很多時候并沒有對上市公司的財務(wù)報表進行客觀公正的評價。

（一）委托人與被審計人合二為一。審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提下產(chǎn)生的，審計關(guān)系的產(chǎn)生源于公司的委托關(guān)系。審計人、委托人和被審計人三方組成獨立三角關(guān)系。審計人接受委托人的委托對被審計人的經(jīng)濟情況進行審計，并向委托人提供客觀真實的審計報告，審計人應(yīng)獨立于委托人和被審計人。

在上市公司財務(wù)報表審計中，由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進行審計。雖然在上市公司審計中股東大會是委托人，但我國上市公司股權(quán)高度集中，大股東（控股股東）控制股東大會，進而控制董事會，而控股股東又在很大程度上與公司的管理層重合。對深圳證券交易所100家上市公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)公司董事長、副董事長或者董事、執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理、總裁或者財務(wù)總監(jiān)，只發(fā)現(xiàn)4家上市公司董事會和管理層沒有重合，重合率占了樣本總體的96%。這樣身為委托人的股東大會就不能代表大多數(shù)股東的意見，成了大股東的股東大會，股東大會流于形式，大股東又參與公司管理，管理層既是公司的決策者又是管理者和監(jiān)督者。這樣委托人與被審計人合二為一，都是大股東或者管理層。審計委托模式中的穩(wěn)定三角關(guān)系變?yōu)榱酥本€關(guān)系，使審計人處于一個尷尬的境地。最終，獨立審計不獨立。

（二）實際委托方缺乏審計意愿。上市公司是公眾公司，其財務(wù)報表信息使用者包括股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。為了保護廣大財務(wù)報表使用者的利益，增加對上市公司財務(wù)報表的可信賴程度，《公司法》規(guī)定，上市公司的年報必須進行審計，上市公司財務(wù)報表審計成了注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)。由于委托人與被審計人合二為一，實際委托人是大股東或者管理層，大股東控制上市公司，他們很了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等情況，對大股東而言，財務(wù)報表審計沒有實質(zhì)意義。如果不是公司法強制規(guī)定，上市公司不可能花冤枉錢聘請會計師事務(wù)所、注冊會計師來審計自己的財務(wù)報表。

（三）注冊會計師因經(jīng)濟利益使獨立性受損。在我國，董事長代表董事會行使對注冊會計師的選聘權(quán)，一些公司名義上是由股東大會負(fù)責(zé)注冊會計師的選聘，實質(zhì)上注冊會計師的選聘仍是由董事會具體執(zhí)行，股東大會只不過履行批準(zhǔn)的程序。由于委托人與被審計人合二為一，實際上是上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。管理層不僅有權(quán)決定聘請哪一家會計師事務(wù)所，還有權(quán)決定審計費用的多少及何時支付。這種委托模式直接影響了注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。由被審計單位的管理層直接向會計師事務(wù)所支付審計費用，形成注冊會計師、會計師事務(wù)所被客戶（被審計單位管理層）雇傭，從而兩者之間形成一種實質(zhì)上的經(jīng)濟利益關(guān)系。

在我國，目前審計市場是買方市場，審計市場競爭過度，市場的審計資源有限，而市場的競爭者眾多，而且目前國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)差距不大，競爭激烈。在如此嚴(yán)峻的市場環(huán)境下，生存問題已取代獨立性成為注冊會計師的首要考慮。這樣是否有客戶、審計收入多少決定了一家會計師事務(wù)所能否生存。審計收入多少是制約會計師事務(wù)所客觀出具審計報告的重要因素。由于被審計單位管理層決定注冊會計師的經(jīng)濟來源，可能會出現(xiàn)要挾注冊會計師出具“標(biāo)準(zhǔn)審計報告”否則就更換會計師事務(wù)所的現(xiàn)象。如果前期審計費用未予結(jié)清，且金額較大，則注冊會計師易受經(jīng)濟利益威脅而影響審計獨立性。注冊會計師為了自己的經(jīng)濟利益不得不在一些問題上做出讓步，損害獨立性。

二、改進上市公司審計委托模式

解決上市公司審計委托模式問題的關(guān)鍵就是使委托人與被審計人真正分離，委托人正確的行使審計委托權(quán)，使注冊會計師與被審計人不存在經(jīng)濟聯(lián)系。對于獨立的審計委托人，很多學(xué)者都提出了自己的意見，主要有兩種：一種是從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人；另一種是在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。

（一）從公司內(nèi)部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路比較引人注目的是建立審計委員會（余玉苗，2000），即在上市公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托人，由其直接聘用和監(jiān)督注冊會計師，決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式；被聘請的注冊會計師定期向?qū)徲嬑瘑T會報告，并對其負(fù)責(zé)。結(jié)合我國的實際情況，采取這種形式有一定的困難，這主要是由于審計委員會隸屬于董事會，它的經(jīng)費、獨立董事的報酬實際都來自于被審計單位內(nèi)部，他們很難與被審計單位管理層獨立，經(jīng)常會受制于被審計單位管理層，這樣，我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設(shè)”的作用?？傊徲嬑瘑T會在我國并不能優(yōu)化上市公司審計委托模式，達到預(yù)期的效果，增強審計的獨立性，提高審計質(zhì)量。

（二）在公司外部確定一個合適的機構(gòu)作為審計委托人。這種思路能使上市公司管理層失去聘請會計師事務(wù)所和向注冊會計師支付審計費用的權(quán)力，會計師事務(wù)所與上市公司不再有直接的經(jīng)濟利益關(guān)系，上市公司管理層也就無從對注冊會計師發(fā)表審計意見施加影響。這種思路主要有三種具體實施模式：

1、財務(wù)報表保險模式。財務(wù)報表保險模式是上市公司向保險公司投保財務(wù)報表保險，由保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，并支付審計報酬，保險公司根據(jù)對上市公司的風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率，對于因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者賠償。這種模式在我國不太適用，因為如果強制實施財務(wù)報表保險制度，會對注冊會計師行業(yè)帶來負(fù)面沖擊，出現(xiàn)保險公司壟斷，同時不能防止保險公司與上市公司之間的合謀，也不能減少注冊會計師與上市公司之間的合謀，此外我國缺乏發(fā)達的風(fēng)險評估市場，不利于保險公司對投保的上市公司進行風(fēng)險評估并據(jù)以確定保險費率。

2、由證監(jiān)會行使審計委托權(quán)。審計監(jiān)督管理委員會模式，是指由證監(jiān)會設(shè)立的公眾公司審計委員會作為審計委托人，采用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所進行審計。此模式下公眾公司審計委員會代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)，上市公司每年將審計費用上繳證監(jiān)會，由他根據(jù)招標(biāo)決定費用的發(fā)放。這種模式主要缺點是證監(jiān)會是國家機關(guān)，有時候會為了刺激低迷的經(jīng)濟，或者為了宏觀調(diào)控，可能會對一些審計結(jié)果有偏好，同時還會導(dǎo)致證監(jiān)會權(quán)力膨脹，容易出現(xiàn)證監(jiān)會官員的尋租行為。如果采用此模式，需加大監(jiān)督成本和反腐成本。

3、由注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)。這種模式下，注冊會計師協(xié)會作為審計委托人，采用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所進行審計，上市公司每年將審計費用上繳注冊會計師協(xié)會，由他根據(jù)招標(biāo)情況決定費用的發(fā)放，注協(xié)對由其委托的審計業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)管。這種模式的主要缺點是，一方面注冊會計師協(xié)會與一些會計師事務(wù)所關(guān)系密切，例如事務(wù)所的所長或注冊會計師可能是協(xié)會的會長，這樣在招標(biāo)時一些事務(wù)所有優(yōu)勢，會存在不公平的情況；另一方面雖然中注協(xié)嚴(yán)格來說是一個非盈利性質(zhì)的協(xié)會組織，但我國的注冊會計師協(xié)會也帶有一定的行政性質(zhì)，受財政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，容易受政府的影響。

對于由證監(jiān)會或者注冊會計師協(xié)會行使審計委托權(quán)的模式，筆者還是比較贊同的，二者都用招標(biāo)方式聘請會計師事務(wù)所，有利于會計師事務(wù)所的公平競爭和規(guī)?；l(fā)展，并且能充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，證監(jiān)會具有權(quán)威性，易于監(jiān)管和制約，注冊會計師協(xié)會比較熟悉注冊會計師行業(yè)、會計師事務(wù)所資質(zhì)和審計人員的素質(zhì)，擁有事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查權(quán)，具有實務(wù)可操作性。如果采用這些模式，要創(chuàng)造條件抑制其缺點，如需要加大監(jiān)督力度和加強反腐。當(dāng)然，也可以將這兩種模式結(jié)合起來。

優(yōu)化現(xiàn)行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務(wù)所的獨立性，改善民間審計環(huán)境，提高審計報告的質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序。哪種模式符合我國國情，能發(fā)揮最好的作用，還需要下功夫研究。

主要參考文獻：

[1]黃一鳴等.關(guān)于現(xiàn)行獨立審計委托模式的缺陷及重構(gòu)的研究[J].華東交通大學(xué)學(xué)報，2004.6.

財產(chǎn)獨立性審計報告范文第3篇

1.審計意見表示與社會公眾的理解差距

注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行了審計，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，但在審計報告不干凈時(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為不干凈的審計報告)，財務(wù)報告的使用者往往認(rèn)為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿?yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認(rèn)為：審計范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在不干凈的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，社會各界仍認(rèn)為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的審計失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是委托人，審計機構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計機構(gòu)是獨立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置，即委托人(董事會)委托審計機構(gòu)對委托人(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，造成了審計失敗?/p>

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細(xì)審計開始的，隨著社會的發(fā)展和審計目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計學(xué)界的一個重要魔數(shù)5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS TEST)的統(tǒng)計所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風(fēng)險確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風(fēng)險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計報告的是中華會計師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計實務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預(yù)等(全中和，注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國政府官員認(rèn)為注冊會計師作為經(jīng)濟警察，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是：會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準(zhǔn)則，但會計準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間，各具體會計準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后實施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則進行解釋，那么獨立審計準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨立審計準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國企業(yè)會計由財政部管理，會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，會計準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，信息披露規(guī)則有時并不協(xié)調(diào)，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管，一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大?，F(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準(zhǔn)則第8號違反法規(guī)行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。

9.經(jīng)營失敗與審計失敗

財產(chǎn)獨立性審計報告范文第4篇

獨立性是審計的本質(zhì)特征，是注冊會計師職業(yè)的靈魂。審計起源于受托經(jīng)濟責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支的情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟責(zé)任者的義務(wù)；財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟責(zé)任，很自然本文由收集整理地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢姡毩⑿允菍徲嫷谋举|(zhì)特征，是審計的生命，是注冊了會計師職業(yè)的靈魂。

1、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務(wù)所及注冊會計師內(nèi)部因素

1.1　會計師事務(wù)所方面的影響

審計委托關(guān)系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準(zhǔn)則，審計業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會或有限責(zé)任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公司　?nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58.9％，遠高于國際平均水平。

1.2　非審計服務(wù)對獨立性的影響

提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù)所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

1.3　審計市場和會計師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務(wù)所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

2、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素

2.1　宏觀環(huán)境因素

我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機成分很濃，缺乏對高獨立性審計服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的社會公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計服務(wù)。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨立性低”的審計服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風(fēng)險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的企業(yè)爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務(wù)所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

財產(chǎn)獨立性審計報告范文第5篇

一、企業(yè)對審計的需求

按契約理論的觀點，企業(yè)是一個有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的，它的組織形式可以由它所設(shè)計的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會盡量攫取自我效用的最大化，這必然會造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會計計量有關(guān)。也就是說，在契約中引用會計數(shù)據(jù)來作為分配財產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守，就必須對這些契約的執(zhí)行進行監(jiān)督。出于的原因，企業(yè)往往會聘請獨立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識的人土—一注冊會計師，來擔(dān)任此職務(wù)。對于證券市場而言，注冊會計師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價值增大，使企業(yè)可以以較高的價格來發(fā)行股票。可見，對注冊會計師服務(wù)的需求主要車出于報告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。

不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會計信息的會計準(zhǔn)則可能會減少客戶對審計業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對會計信息的披露，防止證券市場對股票價格的高估，政府部門要求制定會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計信息。會計的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊會計師為自己辯護的理由。在訴訟中，注冊會計師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會計處理違反了會計準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會計的規(guī)范對注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會計準(zhǔn)則對可供選擇的會計程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會計為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對這種契約的要求。這反過來又降低了對作為一種監(jiān)督手段的審計的需求，即減少了企業(yè)對審計契約的需求。會計準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所有利的是拓寬了其服務(wù)的范圍。

本來注冊會計師的職責(zé)主要是報告違約行為，由于會計準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過為客戶提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶進行會計培訓(xùn)而增加財富。

二、企業(yè)與注冊會計師的沖突

注冊會計師在檢查之后，可能會建議改變一些會計數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊會計師發(fā)表反對意見審計報告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會采取各種方法來迫使注冊會計師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊會計師之間的沖突。面對沖突，注冊會計師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報表，也不報告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報表，并報告違約行為，否則發(fā)表反對意見審計報告。每一種選擇都會使注冊會計師面臨不同的成本或損失。注冊會計師如果選擇了第一種方案，則會面臨或有訴訟賠償及信譽降低，從而失去提高收費以及吸引更多客戶的機會成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會出于保護自身利益的需求而更換注冊會計師。注冊會計師被企業(yè)更換則意味著不僅會失去客戶，失去了未來收益的機會，而且會喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊會計師在第一次接受客戶委托時，為了解客戶基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會給注冊會計師提供大量相關(guān)信息，減少注冊會計師在以后的審計工作中時間與金錢的支出。在以后的審計中審計次數(shù)越多，時間越長，注冊會計師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大?！皽?zhǔn)租金”的另外一個作用就是在注冊會計師通過競價來招攬業(yè)務(wù)時，可以壓低服務(wù)費報價，來獲得競爭上的優(yōu)勢。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊會計師會比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會對審計的需求，是以報告違約行為為前提的，如果注冊會計師對方案一的選擇過多，就會使公眾認(rèn)為注冊會計師所提供的服務(wù)是無效的，從而會威脅到整個注冊會計師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊會計師就必須努力保持其獨立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。

三、獨立性與執(zhí)業(yè)能力對注冊會計師的意義

既然注冊會計師的任務(wù)是要報告違約行為，那么他們對違約事件報告的概率就不能為零，否則就會讓公眾認(rèn)為審計服務(wù)無助于降低成本而失去對此行業(yè)的需求。并且，支付給審計服務(wù)的費用也取決于報告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：

1、審計時發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊會計師能力的大小和在審計方面投入的人力、物力，即注冊會計師對審計的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會計信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對某項審計業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。

2、注冊會計師對已發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。這取決于注冊會計師相對于客戶的獨立性。進一步又取決于注冊會計師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊會計師不報告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。

為了激發(fā)對審計服務(wù)的需求，注冊會計師就必須向證券市場證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨立于客戶的形象，即報告違約行為的概率也不為零。

四、注冊師保持獨立性與抵制壓力的機制

由以上的論述可知，注冊會計師必須要保持獨立性并要抵制來自管理當(dāng)局的壓力。注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制有：

1、維持信譽而不屈從壓力。注冊會計師的信譽是通過多年細(xì)致的質(zhì)量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報告違約行為的業(yè)績與信譽，注冊會計師需要付出高昂的代價。這些代價包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費用以及質(zhì)量控制費等等。但是，這種信譽一旦建立起來，就可增加注冊會計師與客戶討價還價的能力與對其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊會計師的財富。信譽對注冊會計師業(yè)務(wù)的使其會加倍小心地維護他們的信譽。

2、強化注冊會計師協(xié)會的作用。如前段所示，單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協(xié)會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關(guān)注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會維持執(zhí)業(yè)信譽。注冊會計師協(xié)會的有：（1）負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護信譽，協(xié)會要求其成員在人會前參加入會，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號，從事與稱號相應(yīng)的業(yè)務(wù)。（2）進行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會要求其會員必須定期或不定期地進行后續(xù)，新的會計準(zhǔn)則和相關(guān)。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會，監(jiān)督會員的行為。當(dāng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)時，協(xié)會可取消其審計資格。協(xié)會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。