[摘要]為適應(yīng)財政國庫改革的要求,必須積極推進(jìn)并完善會計集中核算制,并根據(jù)目前各地會計集中核算的實踐,改變會計核算中心的職能定位,理順財政國庫集中收付制與會計集中核算制的關(guān)系,推進(jìn)會計集中核算模式和方法的改革等,建議國庫集中收付制與會計集中核算制互相銜接。

[關(guān)鍵詞]會計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付

我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經(jīng)驗,也要結(jié)合中國的國情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。實行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度,降低財政資金運(yùn)行成本,提高財政資金使用效益;有利于強(qiáng)化財政預(yù)算執(zhí)行,推進(jìn)部門預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監(jiān)督機(jī)制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來,各地實行的會計集中核算制度,對各部門會計實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國庫集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點(diǎn)粗淺的看法。

一、會計核算中心的職能定位

1、會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制,雖然各預(yù)算單位的財務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。

2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費(fèi)撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

我國會計體系主要分為兩種類型，分別是行政事業(yè)單位會計和企業(yè)會計。國家陸續(xù)出臺的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，使行政事業(yè)單位會計和企業(yè)會計發(fā)生巨大變化，具體表現(xiàn)在會計報表體系、核算特征、構(gòu)成要素、核算基礎(chǔ)四個方面，在這樣的背景條件下，本文詳細(xì)對比分析行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算區(qū)別和原因，希望給有關(guān)機(jī)構(gòu)提供參考與借鑒。想要提高行政事業(yè)單位和企業(yè)管理水平，作為管理人員，必須對兩個單位的會計核算進(jìn)行全面而深刻認(rèn)識，首先明確二者含義，其次將二者之間不同找出來，并且詳細(xì)分析產(chǎn)生不同的的原因，進(jìn)而結(jié)合實際情況，將具有較強(qiáng)針對性的措施制定出來，為二者全面發(fā)展和進(jìn)步提供支持和幫助，最終實現(xiàn)二者的發(fā)展目標(biāo)，即將會計核算工作做好，促進(jìn)會計核算水平能力的提高。

1概述會計核算

所謂會計核算，主要指從貨幣這個計量尺度出發(fā)，核算主體活動和已完成經(jīng)濟(jì)活動的工作，但是，從現(xiàn)實角度看，隨著時代的不斷發(fā)展，會計核算已經(jīng)突破只核算完成后業(yè)務(wù)活動的束縛，它還必須同時顧全財務(wù)核算和事中決策，從整體角度看，會計核算的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下方面：首先，會計核算必須涉及全面的核算范圍，避免有任何漏洞出現(xiàn)。其次，會計核算工作必須兼顧頭和尾，必須具備完整性，避免產(chǎn)生任何差錯，保證高度準(zhǔn)確性。最后，開展會計核算工作過程中，必須將指導(dǎo)確定為有關(guān)會計工作準(zhǔn)則，同時以真實可靠的會計報表等相關(guān)文件為依據(jù)。自從2007年之后，國家陸續(xù)出臺新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這兩個準(zhǔn)則的出現(xiàn)，極大改變了我國行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算，為了使我國會計核算工作得到優(yōu)化和完善，必須對兩者之間差異進(jìn)行明確[1]。

2對比分析行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算

行政事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算之間存在很大差異，為了更好的提高二者的核算水平能力，必須進(jìn)一步分析和研究二者，從而為后續(xù)開展工作提供更多便利：

2.1行政事業(yè)單位會計核算

會計核算的一般性原則是會計核算的基本規(guī)律，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我國會計核算的一般原則包括12項，它是我國會計核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。它在我國會計準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計核算行為具有指導(dǎo)作用。

我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確定、計量方面的要求；四是會計修訂性慣例的要求。

一、總體性要求

1、客觀性原則

客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠。

會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此都把會計核算作為一個重要的管理環(huán)節(jié)，會計核算的真實與否直接影響著經(jīng)營單位的發(fā)展，經(jīng)營單位只有通過準(zhǔn)確的會計核算，才能編制出有參考價值的會計報表，從而確立經(jīng)營目標(biāo)，提供決策依據(jù)，把握資金投向，使有限的資金取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀講，通過數(shù)字信息的逐級上報為使國家進(jìn)行科學(xué)管理，掌握真實情況，制定政策起積極作用，會計資料是否真實不僅關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)，同時也是國家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，因此會計核算必須真實。

然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會計核算失真，其表現(xiàn)形式有以下幾種：

（一）首先，是無視‘會計法’違規(guī)作賬

1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調(diào)賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴(yán)重的干擾會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，破壞會計核算的正常進(jìn)行。

2.經(jīng)營單位無視‘會計法’還體現(xiàn)在單位設(shè)兩套賬‘內(nèi)外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務(wù)部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀(jì)創(chuàng)造了條件。

（二）其次，為了達(dá)到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算體系引導(dǎo)下，自然資源的毀損和環(huán)境破壞、生物多樣性下降，從而導(dǎo)致人類有效生存空間的減少，這些本來是經(jīng)濟(jì)價值的巨大“虧空”或“損失”，卻以經(jīng)濟(jì)增長形式體現(xiàn)在傳統(tǒng)GDP中，歪曲了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本來面貌。隨著在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口數(shù)量的增加和物質(zhì)消耗水平的提高，全球環(huán)境生產(chǎn)力難以為繼，不能向人類提供無限的自然資源，環(huán)境承載力也無法消納人類棄入的越來越多的廢棄物。從環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)體系中環(huán)境因素得不到重視，都沒有把自然資源、生態(tài)環(huán)境（包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的破壞和生存指數(shù)的降低）計算在內(nèi)，因此所顯示出來的經(jīng)濟(jì)效益不夠準(zhǔn)確和全面，而且極有可能是得不償失的。為了從根本上緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境之間的矛盾，“綠色核算”應(yīng)運(yùn)而生。改變傳統(tǒng)的GDP核算與會計核算體系，構(gòu)建與自然環(huán)境和諧發(fā)展的綠色核算體系是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展社會的必然產(chǎn)物。綠色中國構(gòu)建和諧社會呼喚綠色會計核算，在中國實施綠色核算監(jiān)督，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系重要組成部分。只有實行綠色核算監(jiān)督，才能確保我國綠色環(huán)保戰(zhàn)略的實施，才能更好地監(jiān)督國家企事業(yè)的資源（能源）利用，才能將環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益和對人體健康的影響，較為全面的計人現(xiàn)有的國民經(jīng)濟(jì)核算體系中。

一、倡導(dǎo)綠色會計核算，建立全方位環(huán)保體系

中國要構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監(jiān)督（簡稱綠色核算監(jiān)督）。在中國實施綠色核算監(jiān)督，是實行綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)的體系保障，是構(gòu)建全方位環(huán)保體系的重要組成部分。只有進(jìn)行節(jié)能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監(jiān)督，才能防止資源耗竭、環(huán)境污染，實現(xiàn)綠色GDP增長，才能確保我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)核算戰(zhàn)略的實施。綠色核算監(jiān)督是以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種全新的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，是一種循環(huán)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)和自然環(huán)境清潔生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合的良性循環(huán)發(fā)展核算監(jiān)督，是人類社會可持續(xù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。綠色核算監(jiān)督內(nèi)涵廣博，包括綠色統(tǒng)計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監(jiān)督。綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負(fù)媒體職責(zé)倡導(dǎo)綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發(fā)展，已在我國刮起了一股綠色會計風(fēng)。《中國總會計師》雜志作為中國一級財會類雜志，肩負(fù)媒體的光榮職責(zé)，早在2003年創(chuàng)刊第一期就推出了關(guān)于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進(jìn)一步加強(qiáng)對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經(jīng)濟(jì)知識；報道綠色核算和綠色會計的學(xué)術(shù)成果；探索綠色核算和綠色會計的發(fā)展方略。為綠色核算和綠色會計創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認(rèn)同，推動中國綠色會計事業(yè)的發(fā)展。

二、自然資本核算觀

自然資本是認(rèn)識環(huán)境和環(huán)境環(huán)保的一個新視角，環(huán)境是一種具有很大價值的資產(chǎn)，保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)自然資本。將自然資本計價明確納入資源環(huán)境與綠色核算體系中是綠色核算監(jiān)督的重點(diǎn)與難點(diǎn)。把自然資本納入資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系的觀點(diǎn)，首先來自《中國21世紀(jì)議程》中的“自然資本”和環(huán)境是自然資本來源的觀點(diǎn)。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴(kuò)展的財富”指標(biāo)，并以此作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。擴(kuò)展的財富中包含了自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統(tǒng)和生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構(gòu)成的生命系統(tǒng)；第三層是自然資源和生命系統(tǒng)構(gòu)成的能夠給人類和全部生命系統(tǒng)提供服務(wù)的生態(tài)系統(tǒng)。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算觀。

三、“零排放”綠色GDP核算法