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摘要：2009年1月1日起，我國將全面實行消費型增值稅，此次轉(zhuǎn)型改革，財政收入預計減收超過1200億元，這必將成為中國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。文章主要回顧了我國增值稅開征及轉(zhuǎn)型的主要歷程，并對轉(zhuǎn)型所帶來的積極和負面影響進行了分析。

關鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費性增值稅

國務院常務會議日前審議并原則通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅。與此同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。此次調(diào)整對于擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式均具有重大意義。

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的實踐回顧

我國的增值稅幾乎是與改革開放同步誕生，并逐步發(fā)展壯大起來的。自1979年試點征收至今，在短短30年里，發(fā)展迅速。增值稅全面推行之初，根據(jù)當時的國情和經(jīng)濟運行模式，我國選擇了生產(chǎn)型增值稅，此舉一是可以保證財政收入，另外則是可以抑制投資膨脹。實行生產(chǎn)型增值稅制意味著固定資產(chǎn)投資所對應的進項稅額不能抵扣，其法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復征稅，而且越是有機構成高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重。這種類型的增值稅不利于鼓勵投資，但卻可以保證財政收入。但隨著中國經(jīng)濟的增長，國家財政實力顯著增強，此外投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的制約因素，原實施生產(chǎn)型增值稅的基礎條件和經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了明顯變化。為此中共十六屆三中全會《關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出，要改革增值稅制度，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。此舉既有利于合理稅收負擔、鼓勵投資，也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

2003年10月底，中共中央、國務院下發(fā)《關于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出了在稅收政策方面對老工業(yè)基地予以適當支持的政策。從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市經(jīng)過認定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金，可以在當年新增增值稅稅額中抵扣。2007年7月1日，轉(zhuǎn)型試點的范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日，試點范圍再次擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)，至此我國增值稅轉(zhuǎn)型進入了全面倒計時。2008年11月10日，國務院對外公布轉(zhuǎn)型方案，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極作用

1.增值稅轉(zhuǎn)型刺激高新技術投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構

高新技術行業(yè)是我國需要大力引導和發(fā)展的，該類型企業(yè)國定資產(chǎn)投資比重較大，原生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳增值稅的負擔，限制了高新技術行的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術密集型的企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得較勞動密集型企業(yè)更多的減稅收入，將鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，推動我國經(jīng)濟結構調(diào)整。

2.增值稅轉(zhuǎn)型促進企業(yè)設備更新，增強發(fā)展后勁

目前一些國有大中型企業(yè)，設備老化、技術落后。要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新設備，進行全面的更新改造。實行消費型增值稅，購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款可一次性全部扣除，降低企業(yè)經(jīng)營成本，有利于刺激企業(yè)改進技術，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力。而設備的更新改造，有利于增加企業(yè)積累，增強企業(yè)發(fā)展后勁。

3.增值稅轉(zhuǎn)型可以避免重復征稅，還原稅收中性特征

生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額，使其無可避免的帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。增值稅轉(zhuǎn)型徹底消除了重復征稅，對所有交納增值稅的企業(yè)都具有一定減稅效應，減輕企業(yè)的稅收負擔。消費型增值稅使外購固定資產(chǎn)的進項稅額同外購原材料、燃料動力、包裝物一樣準許抵扣，使同一商品只要最終價格相同，稅收負擔即保持一致，增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負擔，還原了增值稅的中性特征。

4.增值稅轉(zhuǎn)型有利于擴大內(nèi)需，應對金融危機

目前美國次貸危機的影響已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象。我國在這種形勢下適時推出增值稅轉(zhuǎn)型，對于克服國際金融危機對經(jīng)濟，特別是實體經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。國家稅務總局稅收科學研究所研究員張培森說：“增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內(nèi)需的重要手段?！毕M型增值稅可以刺激高新技術投資，加速固定資產(chǎn)更新改造。投資的增加使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，可以緩解物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

5.增值稅轉(zhuǎn)型有利于簡化操作，提高征管效率

消費型增值稅計稅時，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。此種方法最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，因為憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理。避免了生產(chǎn)型增值稅計稅核算時，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務機關的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

6.增值稅轉(zhuǎn)型可以實現(xiàn)全面退稅，促進對外貿(mào)易發(fā)展

出口退稅是國際上通行的一種獎勵出口措施，出口產(chǎn)品采用零稅率，可以使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強市場競爭力。我國雖然也實行出口退稅，但由于此前的生產(chǎn)型增值稅在稅額計算中不抵扣固定資產(chǎn)部分，因而在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，退稅不徹底導致固定資產(chǎn)所對應的稅額成為出口產(chǎn)品成本的構成因素之一,，使之在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利的地位。消費型增值稅則可以對出口產(chǎn)品實現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力，促進促進對外貿(mào)易的發(fā)展。

7.增值稅轉(zhuǎn)型可與國際慣例接軌，加速稅收國際化進程

世界經(jīng)濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟有機整體之中。當今世界上開征增值稅的140多個國家和地區(qū)，大部分國家和地區(qū)實行的是消費型增值稅，只有我國等少數(shù)幾個國家實行生產(chǎn)型增值稅。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。增值稅轉(zhuǎn)型可以使我國的增值稅制與國際慣例接軌，對減少貿(mào)易摩擦、促進中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型可能的負面影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)將造成財政收入的減少

生產(chǎn)型增值稅由于對固定資產(chǎn)所含稅額不予扣除，在很大程度上保證了中央和地方的財政收入。轉(zhuǎn)型改革后，由于消費型增值稅的計稅基數(shù)堅守，在在原稅率不變的情況下，必將帶來財政收入的減少。學術界關于轉(zhuǎn)型改革對財政收入影響的預測差別很大，從500億元到2000億元不等，差別主要來自口徑和時間的不同。但根據(jù)財政部靜態(tài)估算，轉(zhuǎn)型改革將使財政減收超過1200億元。對于政府財政來說，增強財政承受能力，即如何彌補轉(zhuǎn)型所帶來的財政缺口，是最為現(xiàn)實和棘手的問題。

2.增值稅轉(zhuǎn)型可能引發(fā)局部投資過熱

在各種類型增值稅中，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，且特別有利于促進固定資產(chǎn)的投資。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少實際稅收負擔率越高，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。從經(jīng)濟周期的角度分析，消費型增值稅在經(jīng)濟出現(xiàn)蕭條時，可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用，而在經(jīng)濟繁榮時期，則可能導致通貨膨脹的加劇。當前我國對投資主體的產(chǎn)權和權益約束機制還很不規(guī)范，一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”，并已出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象，在此情況下進行增值稅轉(zhuǎn)型改革，勢必會從總量上激勵投資，這將不利于解決業(yè)已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾，引起局部地區(qū)投資需求過旺，并可能導致需求拉動型通貨膨脹的迅速蔓延。

3.增值稅轉(zhuǎn)型可能增加勞動就業(yè)壓力

我國許多地方的企業(yè)構成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負相對較重。增值稅轉(zhuǎn)型后，勞動密集型企業(yè)的輕稅負優(yōu)勢將不復存在。南京財經(jīng)大學教授楊撫生的研究表明，在經(jīng)濟結構以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型的影響更為明顯。由于次貸危機和國內(nèi)緊縮政策影響，一些勞動密集型制造企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)面臨困難，此番轉(zhuǎn)型后，增值稅方面的優(yōu)惠也將消失。而勞動密集型企業(yè)的蕭條意味著就業(yè)問題的嚴峻，這是增值稅轉(zhuǎn)型最不可忽視的影響。

4.增值稅轉(zhuǎn)型進程中存量固定資產(chǎn)處理存在問題

此前在東北三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點中，明確規(guī)定存量固定資產(chǎn)所含稅額不予抵扣，這必然造成新辦企業(yè)和老企業(yè)之間的不公平競爭。但在《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中，又給企業(yè)留有了一定的操作空間，即老企業(yè)也可以通過變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進的固定資產(chǎn)，從而獲得對存量固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣。這種靈活性可能導致企業(yè)至經(jīng)營戰(zhàn)略或者融資需要與不顧，僅為了獲得國家的稅收優(yōu)惠，而成立新的企業(yè)或者進行售后回購。這就使存量固定資產(chǎn)不能抵扣的政策失去應有的意義,不僅增加了新設企業(yè)和出售設備的成本,還增加了稅收征管的難度。

增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革過程中的一項重大舉措，改革的成效會直接影響國家宏觀經(jīng)濟的運行和各級財政部門的可支配財力。雖然實行消費型增值稅在短期內(nèi)會出現(xiàn)一些問題，但按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則進行增值稅的轉(zhuǎn)型，可以給各類型企業(yè)提供一個公平的稅收環(huán)境，還增值稅“中性稅收”的本來面目，使之更趨于規(guī)范、科學。從長遠來看，對鼓勵公平競爭，提高國際市場競爭力，促進改革開放和經(jīng)濟發(fā)展具有積極作用。

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