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關(guān)于xxx農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司資產(chǎn)負(fù)債的
審計報告,
一、公司基本情況
該公司創(chuàng)建于1958年,位于五一東路2號,法人代表xxx,現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)164人,其中:離退休人員38人。
該公司自創(chuàng)建以來主要擔(dān)負(fù)著農(nóng)藥、化肥、農(nóng)機(jī)具械的經(jīng)營,在計劃經(jīng)濟(jì)時期,銷售按照政府的指令性價格銷售,相當(dāng)部分商品實行價格倒掛甚至虧本銷售,主要是考慮服務(wù)農(nóng)業(yè)、貸款甚至由政府安排。二十世紀(jì)末以來,隨著國家市場經(jīng)濟(jì)體制的改革,計劃經(jīng)濟(jì)的取消,農(nóng)資市場放開,農(nóng)資企業(yè)歷史遺留的潛伏包袱,虧損都由企業(yè)連年背起,造成企業(yè)連年虧損,負(fù)債累累,人員富余,經(jīng)營資金嚴(yán)重缺少,繼續(xù)經(jīng)營難以維持。
經(jīng)公司申請,市社研究決定,對其截止2005年6月30日的財會報表,憑證及相關(guān)的資料進(jìn)行了就地審計,其審計結(jié)果如下:
單位內(nèi)部審計報告是作為獨立于委托者與被審計對象的財務(wù)報告或其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息質(zhì)量的鑒證,它是單位經(jīng)濟(jì)管理中不可多得的稀缺“資源”,自然會引起經(jīng)營管理者的高度重視,并對其決策行為產(chǎn)生重大影響。因此,本文試圖對內(nèi)部審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息利用作一個基本分析,以供大家參考。
一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性
判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威,關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下,高校經(jīng)濟(jì)活動由單一性向多樣性方面發(fā)展,經(jīng)濟(jì)實力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計,答案是肯定的?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們,內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分,是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的,也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此,如果按照上述認(rèn)識建立起來的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講,內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性,而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以,如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟(jì)信息具有價值,首先要規(guī)范我們的審計機(jī)構(gòu),提高審計權(quán)威。否則人微言輕,審計報告中的經(jīng)濟(jì)信息價值就難以得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量
內(nèi)部審計報告和單位財務(wù)報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務(wù)報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題,如果是對外的財務(wù)報告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣,審計報告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實與否,不僅僅是針對被審計對象的,也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題,關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價值,信息質(zhì)量如何。我們可以想象,如果審計報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實可靠,含金量較高,那么對經(jīng)濟(jì)管理的推動作用是毋庸置疑的,不僅領(lǐng)導(dǎo)會認(rèn)可采納,也使審計報告具有嚴(yán)肅性和威懾力。
當(dāng)然,審計報告的信息質(zhì)量高低,除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務(wù)能力外,信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實工作中,同一份審計報告,被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會有不同的理解,這是因為他們所處的地位不同決定的。但是,對于任何一方來講,審計報告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂,應(yīng)該客觀、公正、真實,這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn),也容易被大家認(rèn)可和接受。
[提要]我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告,并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上,對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法,并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。
2001年上市公司年度會計報表審計中,共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的事項主要包括:(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性;(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額難以估計;(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正;(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金;(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看,大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確,用詞規(guī)范,便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn),邏輯不清,表述不當(dāng),用詞晦澀,難以理解和使用。某些會計師事務(wù)所在獨立性方面存在問題,不按獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是,以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見,以保留意見代替拒絕表示意見,以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。
從我們的分析看,由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》,對于上市公司拒絕就明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整,或者調(diào)整后注冊會計師認(rèn)為其仍然明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定,進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的,證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報告披露后,立即對其股票實行停牌處理,并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下,上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的動機(jī)明顯增強(qiáng),會計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下,不再執(zhí)行必要的審計程序,以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告,甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來,就回避了對上市公司是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。當(dāng)然,根據(jù)有關(guān)部門的核查,某些會計師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告同樣存在著一定問題,這種報告的隱蔽性更大,給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此,我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告,并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析?,F(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論,并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是,這些問題并不針對哪一家會計師事務(wù)所,而是希望通過討論,引起大家對這些問題的注意,使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。
關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題
1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題,其中55份為拒絕表示意見,4份為否定意見,61份為保留意見,30份為帶說明段無保留意見。
許多會計師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題,也有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題,極少部分會計師事務(wù)所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。
(一)提高審計報告質(zhì)量的方法
1、實事求是是審計評價報告的生命線。審計評價報告必須遵循的首要原則是實事求是。審計報告應(yīng)當(dāng)圍繞審計方案確定的內(nèi)容,全面反映審計結(jié)果,無論是肯定成績或是揭露問題,都應(yīng)以審計查證的客觀事實為依據(jù);無論是形成審計結(jié)論或是提出審計建議都必須以充分的證據(jù)為依據(jù),并據(jù)此綜合分析判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的業(yè)績或存在的問題。審計報告反映的事實必須反復(fù)核實、驗證,成績不能否認(rèn),過錯不能遷就,使審計評價報告經(jīng)受住各方的檢驗,經(jīng)得起時間的檢驗。
2、客觀公正是審計報告的核心,“不唯書、不唯上、只唯實”是出具審計報告所應(yīng)遵循的原則。對被審人任期的權(quán)力行使和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)情況所做的分析和評價,應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù)。審計人員不能按照上級的授意,更不能揣摩領(lǐng)導(dǎo)的思想、意圖組織材料和進(jìn)行審計評價,必須做出不受干擾的判斷,保持自身的獨立性。同時,審計評價不應(yīng)帶有審計人員任何感情色彩,要不因離任者的升遷而曲意褒揚(yáng),也不因離任者下臺而有意貶低。
3、按權(quán)責(zé)對應(yīng)原則,正確確定審計報告的內(nèi)容范疇。李金華審計長2002年9月在上海考察時強(qiáng)調(diào),“企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)有無重大的違法犯罪問題,會計報表的真實性問題,即有無做假賬問題,以及資產(chǎn)質(zhì)量問題、內(nèi)控制度是否健全等深層次的問題,不要拘泥于一些雞毛蒜皮的小事,糾纏于一些細(xì)枝末節(jié)”??梢姡?jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)事項、行使權(quán)力的行為和結(jié)果,是審計報告反映的內(nèi)容范疇,而與之不相關(guān)或不是任期內(nèi)的,審計報告則不應(yīng)予以反映和評價,即使有些雖與之相關(guān)聯(lián),但不影響對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人做公允的、客觀的評價的非重要事項,在審計報告中也可以不予反映和評價。
一般來說,審計報告反映和評價的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制評價、綜合經(jīng)營評價、可持續(xù)發(fā)展能力評價和誠實報告評價四個方面:(1)內(nèi)部控制評價。一是內(nèi)部控制環(huán)境;二是會計系統(tǒng);三是控制程序。重點關(guān)注是否有科學(xué)合理的決策程序,決策控制是否調(diào)動了執(zhí)行層和員工的積極性以保證決策的順利貫徹,以及重大經(jīng)濟(jì)決策失誤造成的危害。(2)綜合經(jīng)營評價。一是經(jīng)營管理狀況;二是上級行下達(dá)的綜合經(jīng)營計劃指標(biāo)的完成情況及在同業(yè)、同系統(tǒng)的水平和動態(tài)水平。重點關(guān)注經(jīng)營活動及經(jīng)營成果的合法性、合規(guī)性,核實和評價資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實性。(3)可持續(xù)發(fā)展能力評價。資產(chǎn)與負(fù)債的總量和增量的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量;財務(wù)平衡能力、人均利潤、掛賬及其對后續(xù)經(jīng)營的影響;對以前年度或前任遺留問題的處理情況。重點關(guān)注不良資產(chǎn)比率、利息實收率、存款付息率的變化趨勢,科技投入、新產(chǎn)品開發(fā)及市場營銷情況,違規(guī)經(jīng)營所形成的潛虧對持續(xù)發(fā)展能力的影響。(4)誠實報告評價。被審計人及其所在行提供的述職報告、會計賬冊等審計資料的真實性和客觀性,會計報表與業(yè)務(wù)信息的可信度。
4、挖掘深度,力求高屋建瓴。一是注意辯證法的運(yùn)用,對審計數(shù)據(jù)和取證材料要進(jìn)行提煉、分析,透過紛繁復(fù)雜的表面現(xiàn)象,由表及里地發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)部聯(lián)系,然后準(zhǔn)確地抓住事物的本質(zhì),全面分析問題的來龍去脈,把微觀事物放到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史發(fā)展過程中去考慮分析,從中找出問題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)所在。既要看到問題,又要看到成績,切忌就事論事,盡量做到宏觀性和歷史性相結(jié)合,把握責(zé)任的直接利害程度和審計建議的實用性。二是重視審計分析方法的運(yùn)用,用活數(shù)字語言。如用對比分析法可以說明完成計劃指標(biāo)的程度,也可以動態(tài)說明不同時期業(yè)務(wù)發(fā)展的變化;用結(jié)構(gòu)分析法,可以根據(jù)比例關(guān)系的變化,揭示存在的問題,提出改進(jìn)的建議等。
關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題
1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項,但范圍比或有事項大,主要是過去交易或事項形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面:一是已經(jīng)發(fā)生的事項,二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),而對尚未發(fā)生的事項則無能為力,審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此,不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項,就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。
2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準(zhǔn)則和會計制度對不確定事項進(jìn)行了適當(dāng)會計處理和披露,就不算違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。
持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露,注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告,并在意見段之后增加說明段,描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告,并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況,以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實,并指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。
3.如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。
4.如果被審計單位存在可能導(dǎo)致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價,而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。
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