摘要：在許多的新型邊緣學科中，管理會計學是需要著重進行研究的，簡單來說就是將會計學和管理學結合到一起。在當前的企業(yè)管理中，會計理論要結合實踐進行研究。在進行管理會計理論研究時，需要與實際情況結合，才能實現(xiàn)某些預設的可能，并結合高度復雜數(shù)學模型，從而實現(xiàn)管理會計方法的實施，同樣使企業(yè)管理者做出正確的決定。進行管理會計理論研究時，必須根據(jù)會計工作中的實際內(nèi)容，從工作中發(fā)現(xiàn)問題并制定解決方案，從而對會計理論研究課堂有所幫助?，F(xiàn)在需要關注的重點是，在管理會計理論研究中，需要具有可錯作性和規(guī)范性，并能夠符合科學發(fā)展規(guī)律，最終能實現(xiàn)理論與實際方法并存，進而使管理理論能夠形成戰(zhàn)略應用范圍的推廣。

關鍵詞：管理會計理論研究；會計實踐；會計學；管理學

通過財務會計和其它相關資料的總結，圍繞并制定主要方法，為企業(yè)建立完整的處理信息系統(tǒng)，進行科學的判斷、決定、控制和規(guī)劃。美國早在20世紀20年代就已經(jīng)開始使用管理會計，我國從80年代開始引用。在使用時，出現(xiàn)“已經(jīng)不符合使用”、“與實際情況不符”等爭論，并且還沒有統(tǒng)一的標準。所以，是否應該研究管理會計理論、有哪些問題出現(xiàn)在管理會計理論研究中、其原因是什么、管理會計理論發(fā)展如何確立，通過以上問題，對會計理論研究如何在實際工作中產(chǎn)生作用，進行幾個方面的討論和研究。

一、管理會計理論研究的現(xiàn)狀

(一)理論研究與實際狀況

通過理論研究與實際情況的對比，有一定的差距。在進行管理會計學研究時，利用當下社會經(jīng)濟狀況，并結合數(shù)據(jù)模型，做出預判[1]。對于預判出現(xiàn)的問題，主要是由不穩(wěn)定和錯誤帶來的，并具有無法重復的可能，會為研究工作者帶來不可逆轉(zhuǎn)的傷害。比如，如果某企業(yè)計劃開展銷售工作時，由于錯誤的預判，會對產(chǎn)品的加工和銷售，其成本和利潤都會造成不可挽回的損失。當企業(yè)計劃與實際情況不相同時，會對管理會計學的應用產(chǎn)生限制作用，最終在管理中失去位置。當企業(yè)進行商品計劃制定時，不會對產(chǎn)品的成本和單價調(diào)整過大，這就保證商品的產(chǎn)量和銷量趨于一致；如果商品銷售量增加，其中占據(jù)整個總銷售額收入中，單個產(chǎn)品銷售比例保持穩(wěn)定。通過理論分析可知，結合實際因素與企業(yè)情況，做出合理的預判，有利于企業(yè)穩(wěn)定快速的發(fā)展。

摘要:社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，為管理會計進一步在經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，提供了良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。但我國管理會計發(fā)展也存在著一些問題，主要是怎樣將現(xiàn)代管理會計理論和方法與企業(yè)實踐相結合的問題，還沒有得到解決，以至有些人對管理會計的理論和方法能否應用于實踐產(chǎn)生懷疑。出現(xiàn)這種狀態(tài)的癥結何在?怎樣才能使管理會計在目前的社會經(jīng)濟環(huán)境中得以廣泛應用，發(fā)揮其應有的作用?本文擬對此作一探索。

關鍵詞:管理會計；理論與實踐；探索

一、癥結剖析

(一)管理會計本身的弊端。

管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學的方法,但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學方法。它將管理會計復雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學模型表達出來,揭示有關對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關系,為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。

摘要：作為一個邊緣學科，管理會計學逐漸失去市場的青睞，究其原因，一方面是因為其正在脫離企業(yè)實踐，以及其預測不能很好地與事實相符。另一方面，是由于其應用了大量數(shù)學知識，使其操作性大大降低，不能為企業(yè)有效地服務。本文分析了管理會計學的現(xiàn)狀，以及存在問題的原因和前瞻，讓其優(yōu)勢發(fā)揮地更加明顯和更好得為企業(yè)服務。

關鍵詞：管理會計；理論研究；會計學；管理學

管理會計學作為一個新興學科，主要是結合了管理學和會計學。本學科常常應用一些特殊方式，幫助企業(yè)對財務的分析以及相關數(shù)據(jù)的處理，從而對企業(yè)的運營、擴張和業(yè)績的考核提供了理論的支撐。然而，如今的管理會計學面臨著巨大挑戰(zhàn)，對待管理會計學，要以客觀的態(tài)度來分析其利弊，來有效地學習和應用此學科。

一、管理會計理論研究的現(xiàn)狀

1.理論研究與實際狀況有差距

管理會計學主要是利用現(xiàn)存的社會經(jīng)濟環(huán)境以及數(shù)據(jù)模型對現(xiàn)實狀況的假設估計，與此同時帶來的是假設的不確定性和失誤后的不可重復性，往往給研究人員致命的打擊，例如在企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)、銷售成本以及利潤的預估等經(jīng)濟性因素假設出現(xiàn)錯誤，會給企業(yè)的運營帶來麻煩。當這些假設與企業(yè)的實際狀況差距大時，直接會影響到管理會計學在實際生活中的應用，逐漸邊緣化。對企業(yè)的產(chǎn)品進行定量分析時，一般情況下產(chǎn)品的總成本以及單價變化不大，此時的產(chǎn)品產(chǎn)量與銷售量應保持平衡；在產(chǎn)品多銷的情況下，要保證每個產(chǎn)品的銷售額在總銷售額收入中的比例基本不變。在進行理論分析時，要考慮各方面的因素和實際企業(yè)狀況，從而做出假設，能更好地貼近企業(yè)，避免出現(xiàn)脫離。

一、管理會計研究面臨的關鍵性問題

（一）管理會計的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環(huán)境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業(yè)的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統(tǒng)研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方的經(jīng)驗研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經(jīng)驗證據(jù)以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷調(diào)查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調(diào)整和完善而成的。例如，對于環(huán)境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術、政府監(jiān)督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學性（2005《會計研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關性實證研究》采用統(tǒng)計檢驗方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經(jīng)濟學家開始把實驗研究方法引入經(jīng)濟研究，建立了實驗經(jīng)濟學。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學、管理學、會計學、金融學等專業(yè)知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。

（二）管理會計的研究背景與研究主題

摘要：管理會計作為現(xiàn)代會計學科的分支已得到廣泛承認，至今尚未形成一套嚴密完整的理論體系。本文針對管理會計對每個會計主體如何確定目標信息，并如何將會計信息運用到管理中，向企業(yè)管理層提供簡單有效的信息并達到一定目標進行論述。

關鍵詞：管理會計；理論；方法

管理會計的本質(zhì)可描述為：是指為加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，采用一系列專門的方法，通過對成本等信息的加工和再利用，為高層管理進行有效的決策提供信息，并對企業(yè)和內(nèi)部各責任單位的日常和未來的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核的一個管理信息子系統(tǒng)。雖然管理會計作為現(xiàn)代會計學科的分支已得到廣泛的承認，但至今尚未形成一套嚴密完整的理論體系。管理會計落實到每個會計主體時，應該管什么，做什么，為管理層提供什么樣的信息都沒有明確的目標。就我個人而言，認為管理會計在處理業(yè)務時就是能看的見，摸得著，工作重點突出，職責明確，操作方便，以更好的實現(xiàn)企業(yè)目標。管理會計是為內(nèi)部決策和管理服務的，必須用一定的形式，通過一定的途徑傳輸給服務對象。管理會計應當像編制財務核算說明書一樣，編報管理會計經(jīng)營管理建議書，實際是以財務核算說明書為依據(jù)轉(zhuǎn)換為有效管理信息的一個過程。財務核算說明書涵蓋的內(nèi)容較多，管理會計不能將所有內(nèi)容一一轉(zhuǎn)換為有效管理信息，但每個會計主體在確定管理會計基本目標初期，應先從財務核算和財務職能反映的最基礎信息和即時信息著手，編制建議書。

一、以現(xiàn)金流為導向建立現(xiàn)金流預警點

現(xiàn)金流是指在某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)及時的反映出來。在目前經(jīng)濟底迷，資金緊張形勢下，管理好企業(yè)資金如何流入企業(yè)、流出企業(yè)、在企業(yè)內(nèi)部如何流動并在企業(yè)凈現(xiàn)金量達到那個點時要進行籌資活動則顯的優(yōu)為重要。現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流三部分構成。一是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流分析，在企業(yè)經(jīng)營正常，購銷平衡的情況下，將銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與購進商品、接受勞務付出的現(xiàn)金進行比較，比率大，說明企業(yè)銷售利潤大，銷售回款好，創(chuàng)現(xiàn)能力強。二是投資活動的現(xiàn)金流分析，投資活動的現(xiàn)金流基本為負數(shù)，因為當企業(yè)擴大規(guī)模和增加新的利潤增長點時，需要大量的資金投入，這些投入會在項目投資建成后未來現(xiàn)金流入得以彌補。三是籌資活動的現(xiàn)金流分析。管理會計應根據(jù)這三種活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，建立現(xiàn)金流黃色預警和紅色預警，當這三種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流未負數(shù)時，說明企業(yè)的現(xiàn)金流入彌補不了現(xiàn)金流出，此點應定為黃色預警點；當這三種活動產(chǎn)生的負數(shù)現(xiàn)金流已超過本企業(yè)的非付現(xiàn)成本時，說明企業(yè)資金鏈將會出現(xiàn)或即將出現(xiàn)斷裂，此點應定為紅色預警點。當企業(yè)現(xiàn)金流達到黃色預警點時管理會計就應當向企業(yè)管理層提供合理的融資渠道、融資方式、融資金額，以防企業(yè)在出現(xiàn)資金鏈斷裂時，手忙腳亂，束手無策局面。

二、掌握稅收優(yōu)惠政策將稅收優(yōu)惠落到實處