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非稅收入的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞:增值稅；財務(wù)會計；融合

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務(wù)會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細(xì)化，會計準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務(wù)會計的變化？在財務(wù)會計的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問題？這些問題給我們財務(wù)會計核算帶來了挑戰(zhàn)和思考。

一、重視進(jìn)項稅額抵扣的變化

1.不動產(chǎn)進(jìn)項稅額允許抵扣

在財務(wù)會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項稅額計入資產(chǎn)的成本中。在營改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項目包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項目，所以在將購買的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時，進(jìn)項稅額允許抵扣。但要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元，電梯的進(jìn)項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應(yīng)交稅費下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”和“應(yīng)交稅費--待抵扣進(jìn)項稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。

2.仍存在不允許抵扣

項目營改增后，雖然沒有非增值稅應(yīng)稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅額。例如企業(yè)購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利11700貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700

二、重視銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理

營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，企業(yè)的銷售價格是含營業(yè)稅的價格，收入是含營業(yè)稅的收入，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費”計入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價內(nèi)稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.視同銷售發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的貨物銷售業(yè)務(wù)中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如將自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業(yè)稅時代要視同銷售，產(chǎn)生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：借：在建工程100貸：庫存商品在增值稅時代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷售行為，例如甲企業(yè)無償借款給乙企業(yè)100萬元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險。

2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點

在財務(wù)會計教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業(yè)銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。營業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理1000000計算出需要繳納營業(yè)稅50000元借：固定資產(chǎn)清理50000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅50000由于增值稅是價外稅，企業(yè)銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000貸：固定資產(chǎn)清理952381應(yīng)交稅費--簡易征收47619在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業(yè)稅，在增值稅下，要注意國家稅務(wù)總局2016年16號公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。

三、重視增值稅和會計收入確認(rèn)的差異

在會計核算上，教學(xué)中還要特別注意會計確認(rèn)收入的時間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。1.二者一致的情況企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間同樣是合同約定的收款日期。2.二者存在差異的情況在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認(rèn)的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1110000貸：預(yù)收賬款1000000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

四、營改增提高財務(wù)會計教學(xué)的建議

非稅收入的賬務(wù)處理范文第2篇

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會計基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費這個科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時向購貨單位收取的銷項稅額，這樣講述，對于剛接觸財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項稅額?什么叫進(jìn)項稅額?為什么購買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)支付呢?

2.《財務(wù)會計》對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時，是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一個記銷項稅額?進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問題確實理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個構(gòu)成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會計基礎(chǔ)》簡單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進(jìn)項稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購買貨物取得增值稅發(fā)票，購進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項稅額，同一個企業(yè)，有銷項稅額，也有進(jìn)項稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，會計基礎(chǔ)只需要簡單了解增值稅，簡單講述應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的銷項稅額和進(jìn)項稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財務(wù)會計》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財務(wù)會計》教材是按模塊設(shè)計的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按計劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)354。貸：銀行存款2540。

運雜費實行新的計稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購2180.18。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項稅額340元再加上運雜費的進(jìn)項稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價13%扣除率計算進(jìn)項稅額。例：某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學(xué)生對此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認(rèn)定進(jìn)項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額時則將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，則用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來設(shè)計的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計算中，銷項稅額的計算五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項稅額的計算中，不得抵扣的七個條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時報稅的時候要增加增值稅發(fā)票的實際操作，如增值稅發(fā)票的開具和裝訂，增值稅的報稅等等。這樣就將原來散在財務(wù)會計的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對增值稅的一個系統(tǒng)總結(jié)。

非稅收入的賬務(wù)處理范文第3篇

根據(jù)新頒布的《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按銷售額和規(guī)定的稅率計算交納增值稅。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中對價外費用的規(guī)定增加了兩項，分別是滯納金和賠償金。由于增值稅價外費用的規(guī)定主要是為了堵塞稅收征管中可能出現(xiàn)的逃稅避稅漏洞，因此其中企業(yè)收取的代墊款項、代收款項的規(guī)定在現(xiàn)實執(zhí)行中存在一定的爭議。

二、增值稅價外費用的核算

由于增值稅銷項稅額計算中關(guān)于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時（未明確說明是不含稅價格時）一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認(rèn)會計收入

收取價外費用時，其賬務(wù)處理一般為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。一般而言，可以分為以下八種情形：

（1）收取手續(xù)費、包裝物租金時的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“其他業(yè)務(wù)收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。因為手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。

（2）收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤時的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“主營業(yè)務(wù)收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

（3）收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“營業(yè)外收入”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“營業(yè)外收入”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為根據(jù)會計準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記入營業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

（4）收取基金、集資款的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“其他應(yīng)付款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有專款專用性質(zhì)，所以一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

（5）收取購貨方延期付款利息的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“財務(wù)費用”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“財務(wù)費用”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財務(wù)費用。

（6）收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“銷售費用”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“銷售費用”科目，同時貸“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。因為企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產(chǎn)品銷售費用的，因而企業(yè)收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費用。

（7）收取代墊款項的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“其他應(yīng)收款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)收款”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費用。

（8）收取代收款項的會計處理為：貸方對應(yīng)的科目是“其他應(yīng)付款”，即賬務(wù)處理為：借記“銀行存款（或應(yīng)收賬款等相關(guān)科目）”，貸記“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，因而不能作為收入核算。

［例1］甲公司于2010年3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款10000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，同時代客戶支付代墊雜費1000元，5月1日甲公司收到客戶貨款及代墊雜費1000元。假甲公司為一般納人，增值率為17％。

解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊雜費屬于價外費用范圍，需要繳納增值稅。

3月1日銀行預(yù)收貨款：

借：銀行存款 10000

貸：預(yù)收賬款 10000

4月1日，收回貨款，計算應(yīng)交增值稅為5245.3元｛30000×17%+1000/（1+17%）×17%］｝

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款――代墊雜費 1145.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交費――應(yīng)交增值（銷項稅額） 5245.3

銀行存款1000

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000

5月1日

借：銀行存款26100

貸：應(yīng)收賬款25100

其他應(yīng)收款――代墊雜費1000

借：營業(yè)外支出145.3

貸：其他應(yīng)收款――代墊雜費 145.3

［例2］A廠是增值稅一般納稅人，2010年2月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時代當(dāng)?shù)氐胤秸杖〈湛铐?000元，款項已收到。2010年2月15日A廠將代收款項1000元交給地方政府，取得地方政府開具的收據(jù)后進(jìn)行會計處理。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的代收款項為價外費用，但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費除外，因為本例中企業(yè)僅取得地方政府開具的普通收據(jù)（現(xiàn)實中企業(yè)甚至可能僅收到地方政府開具的收條，無法滿足政府性基金或行政事業(yè)性收費的價外費用例外情形），因此其收取的代收款項仍屬于價外費用的范圍，需要征收增值稅。

2月1日銀行收款，計算應(yīng)交增值稅額（銷項稅額）為1845.3 元｛30000×17%+1000÷（1+17%）×17%］｝。

借：銀行存款 12700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

其他應(yīng)付款 854.7

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1845.3

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

2月15日，將代收款交地方政府：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：銀行存款 1000

借：營業(yè)外支出 145.3

貸：其他應(yīng)付款 145.3

從以上兩例可以看出，根據(jù)稅法增值稅價外費用的規(guī)定，企業(yè)代墊費用、代收費用不屬于自身銷售商品、進(jìn)口商品、提供加工或修理修配勞務(wù)的收入，但需要繳納增值稅銷項稅額，企業(yè)承擔(dān)的這部分增值稅最終進(jìn)入“營業(yè)外支出”科目，這與增值稅是價外稅，其征稅標(biāo)的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的增值部分的稅收立法原理相悖，因為企業(yè)代收、代墊款項并不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的增值部分。其次，關(guān)于這部分增值稅最終是否進(jìn)入“營業(yè)外支出”科目，在實踐中也有爭議。因為這部分增值稅不可能進(jìn)入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，因此一般都進(jìn)入“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，而企業(yè)會計準(zhǔn)則指南中對“營業(yè)外支出”的描述是：本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。從以上描述并不能看出代墊、代收款項的增值稅銷項稅額通過“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目最終進(jìn)入“營業(yè)外支出”科目的依據(jù)。因此，無論是從增值稅立法原則的角度還是會計準(zhǔn)則處理的角度，增值稅價外費用中代墊費用、代收費用應(yīng)繳納增值稅銷項稅額的規(guī)定都應(yīng)予以刪除。

參考文獻(xiàn)：

非稅收入的賬務(wù)處理范文第4篇

形實均為銷售的代銷行為代銷行為分兩種：一是視同買斷。委托方按簽訂的協(xié)議價格將貨物交付受托方，受托方自行確定實際售價；貨物售出后，委托方按協(xié)議價收取價款，受托方獲得實際售價與協(xié)議價的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會計處理，分別按不含稅協(xié)議價和不含稅實際售價計量收入，確定銷項稅額；受托方同時將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷（假設(shè)商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價核算），借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；收到受托方代銷商品清單時，借記“應(yīng)收賬款（或銀行存款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本時：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷商品”。

受托方：借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；代銷商品實現(xiàn)銷售取得收入時，借記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；委托方開具銷售發(fā)票給受托方作為進(jìn)貨憑證，結(jié)算貨款時，借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）”；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷商品”。

二是收取手續(xù)費。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷貨物的售價，受托方按其定價代銷，并按售價的百分比收取手續(xù)費。雙方同樣按不含稅售價計算銷項稅額，委托方將其銷售貨物的價款記作收入，受托方則作應(yīng)付賬款；受托方同時將委托方開來的進(jìn)項稅額用于抵扣，增加應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

委托方：支付代銷手續(xù)費時，借記“營業(yè)費用”，貸記“應(yīng)收賬款”；其他會計處理同上。

受托方：售出受托代銷商品時，借記“銀行存款（應(yīng)收賬款）”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)付賬款”；借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”。

不具銷售實質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、無償贈送他人，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）的情形。

發(fā)生這類視同銷售行為時，應(yīng)按不含稅售價計算增值稅銷項稅額，并連同貨物成本一起計入該類項目成本。賬務(wù)處理如下：

借記“長期股權(quán)投資（應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出、在建工程等）”，貸記“存貨”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目（或免稅項目）時，應(yīng)將貨物購進(jìn)時所繳納的增值稅轉(zhuǎn)出，計入耗用項目的成本。會計處理為：借記“在建工程”等，貸記“原材料”等、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

具有銷售實質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價確認(rèn)收入，并計算增值稅銷項稅額。賬務(wù)處理如下：

借記“應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

非稅收入的賬務(wù)處理范文第5篇

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，通訊和網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)涉及到千家萬戶，電子通訊設(shè)備成為人們的日常必備品。與之相關(guān)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使賬務(wù)處理面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)尚未遇到過的新問題。一般情況下，企業(yè)的捐贈行為會給企業(yè)帶來產(chǎn)品知名度的提升等無形收益，并不會直接帶給企業(yè)現(xiàn)金流的流入。那么當(dāng)企業(yè)由于捐贈產(chǎn)品而獲得后期收益時，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)，在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則處理的基礎(chǔ)上，對捐贈業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行合理改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]

通訊服務(wù)；捐贈；長期待攤費用；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，通訊和網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)也得到了迅猛發(fā)展，與之相關(guān)的電子通訊設(shè)備已成為人們?nèi)粘５谋貍湮锲?。電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的銷售方式也不斷創(chuàng)新，創(chuàng)新銷售模式的出現(xiàn)使會計賬務(wù)處理面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)從未遇到的新問題。一般情況下，企業(yè)的捐贈行為并不會直接在當(dāng)期及以后各期給企業(yè)帶來現(xiàn)金流的流入，捐贈行為屬于企業(yè)的一項損失，此類捐贈業(yè)務(wù)可以據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則作為賬務(wù)處理的依據(jù)。但是，當(dāng)企業(yè)的捐贈行為會給企業(yè)帶來后期的收益時，在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下應(yīng)該怎樣進(jìn)行處理呢？以及什么樣的賬務(wù)處理更加符合經(jīng)濟(jì)事項的交易實質(zhì)？本文將對此進(jìn)行詳細(xì)的分析和探討，并提出相應(yīng)的賬務(wù)處理改進(jìn)建議。

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述

A企業(yè)購買原料生產(chǎn)一種類似“家園通”的甲產(chǎn)品，提供給小學(xué)生使用。功能包括定位、家長和學(xué)生聯(lián)系、學(xué)校網(wǎng)絡(luò)通知傳達(dá)等等。目前A企業(yè)的運營模式是，購買原料后進(jìn)行加工生產(chǎn)，然后A企業(yè)通過光華基金會作為中介，間接捐贈給團(tuán)委，團(tuán)委再捐贈給各小學(xué)，學(xué)生負(fù)擔(dān)的是每個月固定金額的通訊費（通訊費由聯(lián)通公司收取），A企業(yè)取得捐贈專用發(fā)票。A企業(yè)和聯(lián)通公司簽訂協(xié)議，協(xié)議性質(zhì)為一個公益活動，光華基金會是活動的主辦方，A企業(yè)是活動的協(xié)辦方，即是硬件贊助商，聯(lián)通公司為通訊服務(wù)方，A企業(yè)和聯(lián)通公司將收取的通訊服務(wù)費按一定的比例進(jìn)行分成。光華基金會為公益性社會團(tuán)體。本文只是單純地從會計賬務(wù)處理的角度對企業(yè)的這種商業(yè)模式進(jìn)行分析，不考慮其他方面的一些因素。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中關(guān)于“6711營業(yè)外支出”總賬科目的說明中指出，“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。故據(jù)此說明可以將A企業(yè)的公益性捐贈支出計入“營業(yè)外支出”科目。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人時，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。

（一）A企業(yè)捐贈產(chǎn)品時的會計處理從上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述可知，A企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體光華基金會將產(chǎn)品最終捐贈給小學(xué)生的行為屬于無償贈送，所以，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，A企業(yè)捐贈產(chǎn)品的會計處理分錄應(yīng)為：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）A企業(yè)通過光華基金會將甲產(chǎn)品最終捐贈給小學(xué)生，并取得捐贈專用票據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）A企業(yè)收到聯(lián)通公司支付的通訊費時的會計處理從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的形式上來看，A企業(yè)與聯(lián)通公司并沒有實物之間的往來，但實質(zhì)上A企業(yè)與聯(lián)通公司共同提供了通訊服務(wù)。而且在捐贈產(chǎn)品前，A企業(yè)與聯(lián)通公司已簽署通訊服務(wù)費用分配的相關(guān)協(xié)議合同，A企業(yè)捐贈行為的最終目的就是為了獲取捐贈產(chǎn)品產(chǎn)生的增值服務(wù)而帶來的收益。會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”原則指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不能僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。按照“實質(zhì)重于形式”的會計信息質(zhì)量要求，當(dāng)A企業(yè)收到（或確認(rèn)）應(yīng)由聯(lián)通公司支付的部分來自甲產(chǎn)品的通訊服務(wù)費時，應(yīng)該確認(rèn)為收入的實現(xiàn)，假定A企業(yè)的這種捐贈業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，則會計分錄應(yīng)為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入通訊服務(wù)由聯(lián)通公司提供并收取相應(yīng)費用，所以聯(lián)通公司在收取通訊服務(wù)費時已經(jīng)全額計算繳納增值稅了，按比例支付給A企業(yè)的部分屬于已稅收入的分配，所以，根據(jù)增值稅的不可重復(fù)征收原則，A企業(yè)在確認(rèn)或收到聯(lián)通公司支付的通訊服務(wù)費時，不再繳納增值稅。

三、更加符合A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的賬務(wù)處理改進(jìn)探討

上述對A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理，特別是捐贈產(chǎn)品時的會計處理，只是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式出發(fā)，并沒有完全從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā)進(jìn)行處理，所以存在不合理之處。本文將對A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)會計處理。

（一）A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的分析傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般是通過產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供獲取主要經(jīng)濟(jì)利潤，而A企業(yè)則是通過捐贈產(chǎn)品方式而獲得收益。A企業(yè)的產(chǎn)品捐贈行為與企業(yè)通常的捐贈行為的不同之處在于，常見捐贈行為帶給企業(yè)的是產(chǎn)品知名度的提升等無形收益，企業(yè)不會預(yù)期到會獲得來自于與捐贈產(chǎn)品直接相關(guān)的現(xiàn)金流的流入。而且，通常情況下，捐贈行為也不會直接帶給企業(yè)現(xiàn)金流的流入。但是，A企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品捐贈前，已經(jīng)與聯(lián)通公司簽訂了通訊服務(wù)費用的分成協(xié)議合同，即A企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品捐贈前就能夠預(yù)期到后期會獲得來自捐贈產(chǎn)品的相關(guān)收益。也就是說，A企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品捐贈的實質(zhì)主要是為了獲得捐贈產(chǎn)品被使用產(chǎn)生的增值服務(wù)而帶來的收益。從經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)來看，A企業(yè)的這種捐贈行為其實是一種營銷手段的創(chuàng)新。A企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品使用對象的特殊性，沒有通過傳統(tǒng)的銷售途徑來獲取收益，而是通過捐贈行為將產(chǎn)品送達(dá)到使用對象手中，通過捐贈產(chǎn)品的使用而獲取相關(guān)的收益。

（二）依據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的改進(jìn)會計處理1.A企業(yè)捐贈產(chǎn)品時的改進(jìn)會計處理根據(jù)對A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的分析，按照實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，不能將A企業(yè)的這種捐贈行為按照普通的捐贈業(yè)務(wù)對待而進(jìn)行賬務(wù)處理。普通的捐贈業(yè)務(wù)對企業(yè)來說是一項純損失，并不存在與之相配比或者相關(guān)的收益。而A企業(yè)的捐贈業(yè)務(wù)則不同，A企業(yè)后期收到了與捐贈產(chǎn)品相關(guān)的收益，即A企業(yè)的對外捐贈對企業(yè)自身來說并不是一項損失。所以，本文認(rèn)為直接將A企業(yè)捐贈產(chǎn)品的成本及相關(guān)增值稅計入“營業(yè)外支出”科目是不恰當(dāng)?shù)?，建議可將其作為企業(yè)長期待攤費用的一項核算內(nèi)容。同時，按照下列順序合理確定捐贈產(chǎn)品產(chǎn)生費用的分?jǐn)偙壤海?）根據(jù)企業(yè)以往同類或類似業(yè)務(wù)取得收入的情況；（2）如果企業(yè)自身沒有以往業(yè)務(wù)可以參考，也可根據(jù)市場上其他企業(yè)發(fā)生的同類或類似的業(yè)務(wù)；（3）如果市場上也沒有同類或類似業(yè)務(wù)可參考，企業(yè)可根據(jù)市場調(diào)研，結(jié)合聯(lián)通公司的預(yù)期情況合理確定分?jǐn)偙壤?。根?jù)上述分析，A企業(yè)捐贈產(chǎn)品時的會計處理應(yīng)改為：借：長期待攤費用——其他長期待攤費用貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.A企業(yè)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時的改進(jìn)會計處理雖然A企業(yè)的這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從形式上是一種捐贈行為，但是透過現(xiàn)象看本質(zhì)，更是一種特殊的銷售行為，最終的目的也是為了獲得收入，賺取利潤。普通的銷售行為或提供勞務(wù)行為，是通過產(chǎn)品的銷售或勞務(wù)的提供直接獲得收入，A企業(yè)的行為與之相比的特殊之處在于：（1）銷售商品行為轉(zhuǎn)變成為捐贈商品行為；（2）不是通過直接提供勞務(wù)獲得收入，而是與聯(lián)通公司一起提供勞務(wù)而獲取收入；（3）捐贈商品與提供勞務(wù)部分分拆成兩項交易行為、兩個交易對象，但是該兩項交易必須組合在一起進(jìn)行，否則就不能獲得后期的收益，因為如果沒有捐贈產(chǎn)品就不會有提供勞務(wù)而收取的通訊服務(wù)費。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入后，結(jié)轉(zhuǎn)因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的商品或勞務(wù)成本。因此，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)或收到聯(lián)通公司支付的通訊服務(wù)費時，會計處理應(yīng)改為：借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入雖然A企業(yè)捐贈產(chǎn)品是無償行為，但是由于A企業(yè)在捐贈行為發(fā)生前，預(yù)期能夠獲得與捐贈產(chǎn)品相關(guān)的收益，捐贈行為實質(zhì)是一種銷售方式的創(chuàng)新。所以，即使A企業(yè)捐贈時取得了捐贈專用發(fā)票，捐贈產(chǎn)品的支出也不應(yīng)準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，按照確定的產(chǎn)品成本分?jǐn)偙壤Y(jié)轉(zhuǎn)捐贈產(chǎn)品的成本，會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：長期待攤費用——其他長期待攤費用四、A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)賬務(wù)處理改進(jìn)后的合理性關(guān)于A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)調(diào)整后的賬務(wù)處理與現(xiàn)行準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理相比更加合理，主要體現(xiàn)在以下方面：1.A企業(yè)捐贈行為的發(fā)生，使得企業(yè)能夠事先預(yù)期到能夠獲得來自捐贈產(chǎn)品的收益，所以，在產(chǎn)品捐贈后將因捐贈而發(fā)生的全部支出作為企業(yè)的一項長期待攤費用。后期企業(yè)收到來自捐贈產(chǎn)品帶來的相關(guān)收益時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。同時，根據(jù)系統(tǒng)合理的分?jǐn)偙壤Y(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的捐贈產(chǎn)品成本。這種賬務(wù)處理方式考慮了收入與成本之間的因果關(guān)系，更完美地體現(xiàn)了收入與成本的配比，更好地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，也更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易實質(zhì)和經(jīng)營狀況。2.將因捐贈產(chǎn)品而發(fā)生的全部支出作為企業(yè)的一項長期待攤費用而不是一次性地計入“營業(yè)外支出”，待后期確認(rèn)或收到相關(guān)收益時將捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”科目的處理方式，能夠避免企業(yè)延期納稅。3.雖然從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式上看，A企業(yè)的捐贈行為與普通的捐贈行為沒有差異。但是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)看，A企業(yè)的捐贈行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下的一種銷售方式創(chuàng)新，最終的目的是通過捐贈行為獲得相關(guān)的收益，和普通捐贈行為的目的性不同，與國家關(guān)于公益性捐贈支出的稅前規(guī)定的初衷也不相符。所以，將因捐贈產(chǎn)品而發(fā)生的全部支出不準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，更符合A企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的實質(zhì)，同時也避免A企業(yè)利用捐贈政策規(guī)避納稅義務(wù)?？傊?，會計準(zhǔn)則在修訂過程中，應(yīng)該具有前瞻性和發(fā)展性的眼光，考慮到未來經(jīng)濟(jì)的可能發(fā)展程度，給以后將會出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理提供相應(yīng)的指導(dǎo)依據(jù)，促使企業(yè)的賬務(wù)處理更加完善合理，更加全面真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

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