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赴美國學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間，我就美國的國家審計情況進行了專題考察，從中得到了一些啟示。

一、美國國家審計的基本情況

美國國家審計體制由立法型審計機關(guān)和行政型審計機關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計機關(guān)包括美國國會所屬的審計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室。行政型審計機關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。

為了適應(yīng)美國審計管理體制的需要，美國經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗，逐步建立起國家審計、民間審計、內(nèi)部審計三大體系的審計機構(gòu)。僅就國家審計而言，其機構(gòu)包括：美國審計總署、美國監(jiān)察長辦公室和州、地方政府審計局。

（一）美國審計總署。美國審計總署是聯(lián)邦國會之下的國家最高審計機構(gòu)，擔(dān)負著審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項目效率、效果的重要職能，向國會直接負責(zé)并報告工作。目前，審計總署包括所屬各分部在內(nèi)，共有職員5200多人，其中審計總署本部2700多人，各分部合計2500多人。審計總署設(shè)審計長、副審計長各1人，審計長助理4人。審計長由國會特別委員會提3名人選，總統(tǒng)從中確定1人，經(jīng)參議院表決通過后，總統(tǒng)任命。審計長任期15年，除犯有罪行由國會革職外，不得罷免，副審計長和審計長助理由審計長提名，總統(tǒng)任命。

審計總署除設(shè)置人事和行政機構(gòu)外，在審計長的領(lǐng)導(dǎo)下，還設(shè)立兩大業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)：一是計劃和審計報告系統(tǒng)，由3個局級單位組成；二是審計作業(yè)系統(tǒng)，由7個局級業(yè)務(wù)機構(gòu)組成（這7個局各設(shè)局長1人，局長助理若干人，由審計長任命）。另外，審計總署在國內(nèi)外設(shè)有19個派出機構(gòu)：其中，國內(nèi)設(shè)16個地區(qū)分部（分署），國外設(shè)3個分部（分署），在總署審計長統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。各分部的人事、經(jīng)費和審計業(yè)務(wù)都由審計總署直接管理。分部的正、副主任由總署審計長任命，一般職員同政府文職官員一樣，由聯(lián)邦政府人事部審查合格后，批準各部門聘用，報審計總署備案。只要無違法行為，可終身任職。審計總署和分部的經(jīng)費，由國會預(yù)算委員會直接撥給審計總署，統(tǒng)一分配使用。1985年，審計總署的經(jīng)費預(yù)算為3.3億美元，全年人均經(jīng)費為6.6萬美元。審計業(yè)務(wù)計劃由審計總署統(tǒng)一制定，各分部貫徹實施。審計報告報審計總署審核，經(jīng)審計長簽發(fā)，上報國會并公開披露。

（二）監(jiān)察長辦公室。監(jiān)察長辦公室隸屬于政府部門，是審查、監(jiān)督各部門的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟效果，以及本部門官員行為合法性的機構(gòu)。美國聯(lián)邦政府所屬的各部門一般均設(shè)有監(jiān)察長辦公室，有些州和地方政府所屬的部門也設(shè)有監(jiān)察長辦公室。聯(lián)邦政府各部門的監(jiān)察長，由總統(tǒng)提名經(jīng)國會討論任命，負責(zé)主持各部門業(yè)務(wù)工作的監(jiān)察，職位相當(dāng)于副部長。審計結(jié)果，通過部長向總統(tǒng)和國會報告。但是，各部的部長一般不得改變監(jiān)察長簽發(fā)的審計報告，若有不同意見，可向總統(tǒng)或國會加以說明。由于聯(lián)邦政府一些部門的業(yè)務(wù)范圍遍及全國各地，有的還涉及到駐國外機構(gòu)。因此，一些部門監(jiān)察長辦公室在各地設(shè)立派出機構(gòu)。

監(jiān)察長辦公室除設(shè)監(jiān)察長1人外，通常還設(shè)有副監(jiān)察長和監(jiān)察員若干人。他們按照監(jiān)察長的指示，協(xié)同開展審計活動。監(jiān)察長辦公室所有人員的聘用與解聘均須經(jīng)監(jiān)察長批準，監(jiān)察長職務(wù)基本上是終身制，除非由國會或州議會投票表決同意，任何人無權(quán)罷免其職務(wù)。

（三）州和地方政府審計局。州和地方政府審計局是直接向各州和地方的議會負責(zé)，有權(quán)對該州政府和地方政府的任何官方事務(wù)或與政府有關(guān)的事務(wù)進行審查、監(jiān)察的審計機構(gòu)。

各州政府的審計局局長由州長任命，負責(zé)對州政府各部門的業(yè)務(wù)進行審計；州下屬的地方政府的審計局局長由地方政府行政長官（如市長）任命，負責(zé)該地方政府及其部門的業(yè)務(wù)審計。各級政府審計局所從事的部門審計，有時可能會與州議會或地方議會所屬的審計長辦公室產(chǎn)生重復(fù)審計的現(xiàn)象，因此需要搞好協(xié)調(diào)工作。有些州政府不設(shè)審計局，政府部門的審計工作由駐州議會所屬的審計長辦公室負責(zé)進行。

美國國家審計由美國審計總署來執(zhí)行，其主要職能是：（1）、頒布、修訂聯(lián)邦政府審計準則；（2）、制定并組織實施審計計劃；（3）、協(xié)助國會監(jiān)督聯(lián)邦政府的規(guī)劃與項目預(yù)算的執(zhí)行；（4）審計聯(lián)邦政府各部門和各級政府的撥款事項及其有關(guān)的各種業(yè)務(wù)；（5）、審查聯(lián)邦政府各部門的預(yù)算執(zhí)行情況；（6）、審查聯(lián)邦政府各部門、各單位及其所屬國有企事業(yè)單位的財務(wù)收支情況和經(jīng)濟效果；（7）、國會交辦的其他審計事項。

審計總署除了完成上述傳統(tǒng)的審計任務(wù)之外，更多地開展管理評價、政策評估以及為國會面臨的各種行政系統(tǒng)施政方面的復(fù)雜問題提供研究報告，更多地擔(dān)當(dāng)咨詢建議者的角色。

二、美國國家審計的幾個特點

（一）具有較強的獨立性。美國作為聯(lián)邦制國家實行立法、行政、司法三權(quán)分立的制度。審計總署隸屬于立法部門，向國會報告工作。對總統(tǒng)及其下屬的行政部門獨立行使監(jiān)督權(quán)。其獨立性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是任命規(guī)格高。如，先由國會提出3名審計長候選人，總統(tǒng)確定其中一位再交參議院選舉，根據(jù)參議院最終選舉結(jié)果，由總統(tǒng)正式任命審計長。二是審計長任期時間長。審計長不因政府更迭和國會換屆而易人，任期為15年。三是不得隨意罷免審計長。只有具備參、眾兩院聯(lián)合提議和總統(tǒng)簽署命令這兩個條件，才能罷免審計長。四是審計長工薪待遇高。為排除外來壓力影響，保障審計長享受高于一般部長的待遇，審計長退休后仍拿全薪。五是經(jīng)費單列預(yù)算。審計總署的經(jīng)費，由國會單列預(yù)算予以保證。六是由審計長自行決定內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和人員配備，不受其他部門和個人的影響。由于美國政府對審計總署和審計長賦予了較高的權(quán)力和獨立于行政部門之外的較高的待遇，所以審計部門可以獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。這對保證審計質(zhì)量起到了十分重要的作用。各州的國家審計部門與聯(lián)邦審計總署在獨立性方面基本一致。

（二）審計的計劃性強。美國審計總署十分重視審計的計劃性。他們的戰(zhàn)略性審計計劃是一管幾年的計劃，審計重點一般把“揭露浪費、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善”當(dāng)作重點，有時還把促進政府部門提高管理的效率和效益以及減少聯(lián)邦赤字，促進政府加強會計責(zé)任和關(guān)注工作成果等當(dāng)作重點。根據(jù)戰(zhàn)略性計劃，提出年度審計計劃方案。美國審計總署工作量的80%是國會和國會委員會根據(jù)審計戰(zhàn)略計劃要求審計署安排的，其他20%是審計長根據(jù)總體計劃和工作需要決定安排的。

（三）審計工作效率高。美國國家審計在1970年前，還完全是人工審計；到1980年前后，各級審計部門逐步配備了計算機，開展計算機輔助審計。經(jīng)過10多年的努力，現(xiàn)在美國國家審計人員已經(jīng)完全掌握了計算機審計技能，從而使審計工作效率有了大幅度的提高。

（四）審計處理由幾個機構(gòu)配合進行。美國國家審計機關(guān)對被審計單位經(jīng)濟問題的處理是由幾個部門配合進行的。第一，對于觸犯刑法的，審計總署要把所有文件資料移交給監(jiān)察長，請監(jiān)察機構(gòu)提起公訴。如果監(jiān)察長認為有進一步調(diào)查的必要，則由聯(lián)邦調(diào)查局進行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果監(jiān)察長再決定是否起訴。第二，對被審計單位或個人非刑事問題的處理，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有嚴重損失浪費現(xiàn)象或管理不善等問題，審計總署需做出包括審計結(jié)論和建議的審計報告，并在必要時由國會參、眾兩院召開聽證會，在會上公開審計報告。

三、改善我國機關(guān)審計的幾點啟示

通過對美國國家審計情況的考察，對照分析我國審計機關(guān)的實際情況，從中可以得到一些有益的啟示：

（一）強化我國審計機關(guān)獨立性。我國對地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機關(guān)向本級政府和上級審計機關(guān)負責(zé)。現(xiàn)行的這種審計管理體制在我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方審計機關(guān)，名義上是上級審計機關(guān)和地方政府雙重管理，實際上完全以地方政府管理為主，地方保護和行政干預(yù)問題非常嚴重，審計機關(guān)已喪失了獨立審計的條件。這對審計工作的正常開展和審計結(jié)果的真實性影響較大，審計查出的一些問題，很難及時、完全披露，嚴重影響了審計質(zhì)量和審計機關(guān)的權(quán)威。因此，建議將現(xiàn)行的審計管理體制適當(dāng)進行改革。即在國家對各省、自治區(qū)、直轄市的審計管理體制暫時不變的情況下，將省以下審計體制改為垂直管理。這樣改動后，省以下審計機關(guān)統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）直接領(lǐng)導(dǎo)，從而增強省以下審計機關(guān)的獨立性。這樣，有利于省以下審計機關(guān)獨立行使審計權(quán)力，更好地發(fā)揮各級審計機關(guān)的審計監(jiān)督作用。

（二）大力推廣、應(yīng)用現(xiàn)代化審計手段，提高審計工作效率。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國各級機關(guān)、企事業(yè)單位已越來越多地使用計算機等現(xiàn)代化手段開展工作。如果審計機關(guān)還停留在人工審計的水平上，就遠遠跟不上現(xiàn)代化形勢發(fā)展的需要。因此，我們應(yīng)該大力推廣應(yīng)用現(xiàn)代化審計手段，力爭在短期內(nèi)使部分審計人員學(xué)會熟練地運用計算機進行審計，逐步使絕大部分審計人員都能學(xué)會和熟練掌握現(xiàn)代審計技術(shù)，提高審計工作效率。幾年來，我們廳在推廣應(yīng)用計算機方面雖然投入了大量人力物力，熟練程度也有了相當(dāng)大的提高，但大多數(shù)人仍停留在最簡單的打字、列表水平，真正運用計算機進行審計，尚需付出艱辛的努力。

（三）加大審計結(jié)果公開披露的力度。我國的審計法規(guī)雖然規(guī)定了審計結(jié)果中以對外公布，但實際操作時一般只向政府或人大報告以及發(fā)送被審計單位，而向社會公布的極少。今后似應(yīng)考慮選擇合適的新聞媒體，在不違反有關(guān)保密規(guī)定的情況下，定期或不定期地公布重大審計項目的審計結(jié)果。這樣既可以用社會輿論督促被審計單位執(zhí)行審計決定，又可以因?qū)徲嫿Y(jié)果需要公開披露而促使審計機關(guān)對開展的審計工作更加認真，更加謹慎，更加重視審計質(zhì)量。同時，也有利于提高審計權(quán)威，加大審計工作的透明度和審計結(jié)果的客觀公正性。近年來，在披露大、要案方面，國家審計署已經(jīng)邁出了一大步，為我們做出了表率。我們也應(yīng)積極努力，進一步解放思想，消除疑慮，該曝光的曝光，該移交的移交，不能一味顧及情面。否則，我們的審計權(quán)威將隨著時間的推移而大打折扣。

（四）加強審計計劃管理。古人說，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。就是說只有周密的計劃才能保證事情的成功。我們的審計機關(guān)年年也都制訂計劃。但相對美國審計機關(guān)來說，這種計劃缺少戰(zhàn)略性、宏觀性和可操作性。美國的審計計劃既有一管幾年的戰(zhàn)略性計劃，又有分年度的滾動性計劃。他們計劃的提出既需同國會溝通，又要與被審計單位聯(lián)系，還要向有關(guān)專業(yè)人士征求意見。由于立足長遠，又切合實際，因而操作起來往往事半功倍。這正是我們可資借鑒之處。我們應(yīng)該力爭改變目前“臨時打快拳”的做法，減少計劃的隨意性，把長遠目標與年度計劃有機結(jié)合起來，努力使之規(guī)范化、科學(xué)化，更好地為黨和政府的工作中心服務(wù)。

（五）加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才?？v觀美國的經(jīng)濟發(fā)展與社會進步，我們不難看出，美國之所以能走在世界前列，其中一個很重要的原因，得益于優(yōu)秀人才的培養(yǎng)與使用。21世紀是人才競爭的世紀，世界經(jīng)濟發(fā)展的明顯趨勢就是科學(xué)技術(shù)日新月異，科技和人才資本在經(jīng)濟中的作用日益突出。迎接這一挑戰(zhàn)，靈魂在創(chuàng)新，載體在人才。正如同志所說：“世間一切事物中，人是第一個可寶貴的”。美國以其高明的手段、以最優(yōu)厚的待遇，網(wǎng)羅了世界上最優(yōu)秀的人才。這對我們優(yōu)秀的中華民族而言，既是深刻的教訓(xùn)，也是有益的啟示。就我們審計機關(guān)而言，著眼未來，腳踏實地，加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才，乃是當(dāng)務(wù)之急。這次機構(gòu)改革之后，我們的任務(wù)不是輕了，而是更重了。作為組織，應(yīng)打破體制貫性和思維定勢，開展好引才、留才、用才工程，努力培養(yǎng)和使用適應(yīng)新形勢下審計工作所需要的復(fù)合型人才；作為審計干部，應(yīng)該盡快提高自身素質(zhì)，學(xué)會一專多能，既能審明白，又能說清楚，還要增強宏觀意識，提高綜合分析的能力，掌握寫作的基本功。不然，我們就無法進入政府的宏觀決策，無法參與企業(yè)管理。這次省直大公司審計，就明顯地證明我們寫作人才的匱乏。我們要認清形勢，奮起直追，努力培養(yǎng)自己的自律意識與創(chuàng)新精神，力爭在知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)面前成為時代的驕子，有用的人才。