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摘要：目前基礎(chǔ)會計教學(xué)中對會計要素及其等式在內(nèi)容的編排上存在的不統(tǒng)一有礙教學(xué)，筆者基于對會計要素的理解，認(rèn)為平衡關(guān)系式應(yīng)從三方面解析。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計等式；復(fù)式記賬

辭海中給出“要素”的概念為：構(gòu)成事務(wù)的必要因素。寫作論文會計學(xué)中將會汁要素定義為：會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解而成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。據(jù)此會計要素可通俗理解為構(gòu)成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要件因素。會計要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類的會計對象，是構(gòu)筑財務(wù)撤表的根本組件。由于各國會計對象是一致的，會計目的也大體相似，因此各國會計準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會計要素有許多相似之處。但各國會計所處的具體環(huán)境不同，制定準(zhǔn)則時的考慮電各有側(cè)重．會計耍索義不盡相同。我國在制定企業(yè)會計準(zhǔn)則時根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會汁對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認(rèn)、計量、報告的準(zhǔn)則盡管中圍和國際會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定的會計要素存在差別，但所有這些會計要素均可歸為兩大類：一類是反映企業(yè)一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)，負(fù)債、權(quán)益(所有者權(quán)益)；一類是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及其分配的要素，包括營業(yè)收入(收入)、費(fèi)用、利得、損失、。兩類要素之間存在著一定的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因另類型要素變動而發(fā)生變動，而且任何時候都足后者的累汁結(jié)果就每一類型要素而言，其各自內(nèi)部又存在著一定的聯(lián)系。會計等式反映了這種聯(lián)系。就第一類要素而言，“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”這一恒等式表明了其內(nèi)在聯(lián)系，如果沒有相應(yīng)的其他資，的減少(增加)或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加(減少)，資產(chǎn)的增加(減少)就：會發(fā)生。就第二類要素而言，“綜合收益(利潤)=營業(yè)收入一費(fèi)用+利得一損失”表明了其內(nèi)在關(guān)系。

在我國，生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)在進(jìn)行會計核算時將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要件因素歸納劃分為六大類即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(會計上稱為會計六大要索)，為核算的進(jìn)一步需要又對每一個要素具體劃分出了相應(yīng)的六類或五類會計科目并據(jù)此設(shè)立賬戶并形成嚴(yán)密的賬戶體系開展對業(yè)務(wù)的核算，這樣一來會計要素其實(shí)就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個高度概括反映。目前，會計核算采用科學(xué)的復(fù)式記賬方法即每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要在兩個或兩個以上的賬戶中反方向等額記錄。為什么反方向又為什么要等額記錄呢?因為會計能夠核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容要求能以貨幣計量，否則會計對其無能為力而任何一個業(yè)務(wù)的發(fā)生都表現(xiàn)為業(yè)務(wù)的來龍擊脈，來去本身就為反方向，為反映其自然要順應(yīng)其這種規(guī)律；再說等額，既然能用貨幣計量，來去金額必然相等故為等額記。一言蔽之即會計核算的記賬規(guī)律：有借必有貸，借貸必相等。據(jù)以上分析可知，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身所呈現(xiàn)的這種天然平衡狀態(tài)我們用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要件因索來進(jìn)行表示就形成了現(xiàn)在我們所看到的會計等式，所以會計等式是在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，又稱為會計方程式或會計平衡公式。

當(dāng)前，教學(xué)中接觸到的教輔教材對于會計平衡關(guān)系式這一章節(jié)內(nèi)容的編排存在很大的不統(tǒng)一，許多教材在對于平衡關(guān)系式這部分內(nèi)容的編排上僅僅局限在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”三要素的數(shù)量平衡關(guān)系理解上，并將其劃為四類九種業(yè)務(wù)來進(jìn)行解析說明，而對于其他要素間存在的平衡關(guān)系只字不提，易讓人以為會計要素中只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益問存在數(shù)量上的平衡關(guān)系。這種認(rèn)識只是部分并不全面，只有將業(yè)務(wù)類型反映完整才能將復(fù)式記賬的應(yīng)用理解到位，相應(yīng)的平衡關(guān)系式應(yīng)該有三個：

1、資產(chǎn)；負(fù)債+所有者權(quán)益

此為基本等式。等式左邊表明資產(chǎn)的存在與分布狀態(tài)，寫作畢業(yè)論文右方表明資產(chǎn)源于權(quán)益，表明了企業(yè)經(jīng)營資金的占用形態(tài)和來源渠道。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金可以從兩種渠道籌集和取得，包括吸收投資人投資和向債權(quán)人舉借債務(wù)。吸收投資人投資方式下按投資主體不同有：①國家投資，即由代表國家的部門或機(jī)構(gòu)從財政預(yù)算中對企業(yè)撥款投資；(發(fā)行股票．即通過發(fā)行股票籌集資金；⑧接受經(jīng)營投資，即采用聯(lián)營、合資經(jīng)營、臺作經(jīng)營等形式，由參與經(jīng)營一方投入資金；(用企業(yè)積累的公積金轉(zhuǎn)增股木，即以企、止內(nèi)部的資本公積金和從經(jīng)營利潤提取的盈余公積金中部分轉(zhuǎn)增為資本金，以下幾個方面會計核算稱為所有者權(quán)益。向債權(quán)人舉借債務(wù)方式有：①銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款；②發(fā)行債券。即通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金；⑧結(jié)算過程中的各種應(yīng)付款，即企業(yè)經(jīng)營過程中的各種應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收款，以上幾個方面會計核算稱為負(fù)債。所以負(fù)債表現(xiàn)為債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益表現(xiàn)為投資人權(quán)益，最終權(quán)益轉(zhuǎn)化并形成資產(chǎn)。由等式可看出債權(quán)人權(quán)益為優(yōu)先權(quán)益，所有者權(quán)益為剩余權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益相依相存。有相應(yīng)資產(chǎn)就有相應(yīng)權(quán)益有相應(yīng)權(quán)益就有相應(yīng)資產(chǎn)，不存在尤權(quán)益的資產(chǎn)也不存在無資產(chǎn)的權(quán)益。三要素用來說明企業(yè)在某一個時點(diǎn)的財務(wù)狀況，故又將其稱為靜態(tài)要素或財務(wù)狀況要素。

2、收入一費(fèi)用=利潤

我國《準(zhǔn)則》規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！睂?shí)際上，我國收入要素的內(nèi)涵只包括營業(yè)收入，而國際會計準(zhǔn)則委員會的營業(yè)收入概念還包括利得，是廣義的收入，體現(xiàn)了更為廣泛的適用性。我國《準(zhǔn)則》規(guī)定的“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)”；國際會計準(zhǔn)則委員會則認(rèn)為“費(fèi)用是指會計期間經(jīng)濟(jì)利益的減少。其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類似事項?！边@樣一來，費(fèi)用要素就有廣義和狹義之分。狹義的費(fèi)用要素僅指經(jīng)營活動中的營業(yè)費(fèi)用。從上述定義可以看出。我國所采用的是狹義的費(fèi)用要素，不包括損失。廣義的費(fèi)用要素指企業(yè)經(jīng)營活動中和非經(jīng)營活動中凈資產(chǎn)的減少，國際會計準(zhǔn)則委員會就把損失也包括在費(fèi)用之中，屬廣義的概念。因此我國會計要素中的收入和費(fèi)用都為狹義。利潤是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)，與利潤要索發(fā)生聯(lián)系的是收入與費(fèi)用，因此只要對收入與費(fèi)用要素進(jìn)行確認(rèn)和計量也就等于計算了利潤，因此國際會計準(zhǔn)則委員會沒有規(guī)定該要素，這是與其對營業(yè)收入和費(fèi)用的廣義概念相聯(lián)系的，我國采用的是狹義的收入和費(fèi)用概念，營業(yè)利潤只是利潤的一部分，所以必須單獨(dú)沒利潤要素。我國的利潤包括三部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，由于利得和損失仍然是利潤的構(gòu)成內(nèi)容，所以等式左方表明的是廣義收入與廣義費(fèi)用間的數(shù)量關(guān)系，利潤為這一關(guān)系的結(jié)果體現(xiàn)。利潤的形成對企業(yè)而言是一個時期動態(tài)經(jīng)營的結(jié)果，所以這三個要素又被稱為動態(tài)要索或經(jīng)營成果要素。

3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

因為企業(yè)形成的利潤在未分配前屬于所有者權(quán)益范疇故有上面等式成立。寫作碩士論文該等式移項后還可表示為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，充分說明收入使所有者權(quán)益增加，而費(fèi)用使所有者權(quán)益減少，會計期末結(jié)轉(zhuǎn)損益并進(jìn)行利潤分配第3式又恢復(fù)為第1式或第2式。上述等式中第3式最為完整的體現(xiàn)出了六大會計要素間的平衡關(guān)系，也能更好說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引發(fā)的業(yè)務(wù)來去增減變化情況。所以，會計等式在會計核算中有著重要意義，它主要表現(xiàn)在三個方面：④明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益；②全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理；⑧它在會計實(shí)務(wù)中屜設(shè)置會計科目和賬戶時進(jìn)行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會計報表的理論依據(jù)。綜上，會計要素的平衡關(guān)系式應(yīng)為上述等式的分立或綜臺，缺一不可。

參考文獻(xiàn)

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