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【摘要】稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。因此，世界各國(guó)無(wú)不采取各種措施減少稅收流失，對(duì)稅收流失行為進(jìn)行懲罰。本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等方面闡明我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀；從納稅意識(shí)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、納稅申報(bào)、地方干預(yù)、電子商務(wù)、納稅環(huán)境等方面理論分析稅收流失產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀和原因，提出治理稅收流失是全方位、全社會(huì)的而不是局部的，需要從法制、征管、稅制、體制、監(jiān)督和宣傳等方面多視角地系統(tǒng)研究稅收流失的治理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】偷逃稅稅收流失征管稅制

[Abstract]Preventingtaxlosinghasbecomeaworldwideproblem,whichisconcernedpopularlyfortheinternationalsociety.Therefore,theinternationalcommunityalladoptsvariousmeasurestoreducetaxlosing,andpublishthebehavioroftaxlosing.Thistextexpatiatetheactualityoftaxlosinginourcountryfromtaxevasion,taxdodging,taxcheating,taxavoidance,taxcredit,taxexpenditure,tax-in-expenses,invisibleincomeandundergroundeconomicsetc..Fromconsciousnessofpayingtax,taxsystemstructure,taxcontrol,taxdeclaration,thelocalintervention,electroniccommerceandtaxenvironmentetc.analyzethereasonoftaxlosing.Finally,aimingattheconditionandreasonsoftaxlosinginourcountryputforwardthatthecontrollingoftaxlosingshouldbefromallpointsandwholesociety,notpartial,itneedtofrommanyangles,suchaslegalsystem,controlling,taxsystem,system,inspectandpublicizeetc.toresearchthecountermeasureofcontrollingtaxlosing.

[Keywords]taxevasionanddodging,taxlosing,control,taxsystem

在剛剛過(guò)去的2004年，稅收收入實(shí)現(xiàn)新的歷史突破，全年稅收收入25718億元，增收5256億元，比上年增長(zhǎng)25.7%；稅收收入占GDP的比重約為19%，比上年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)左右。在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國(guó)稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)專家保守估計(jì)，2004年我國(guó)稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，延緩了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和西部大開(kāi)發(fā)，加劇了收入分配的不公。因此，研究稅收流失問(wèn)題在“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、加速西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。

一、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2002年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。近年來(lái)曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來(lái)，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬(wàn)元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。

2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來(lái)騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2005年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國(guó)11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

3、形形色色的避稅問(wèn)題。近年來(lái)外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)外資企業(yè)年度所得稅的匯算清繳統(tǒng)計(jì)顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高達(dá)80%。其主要是外資企業(yè)通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利年度不交或少交所得稅。

4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生?？苟愖鳛槲覈?guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問(wèn)題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

（二）居高不下的欠稅

近年來(lái)，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過(guò)8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂(lè)國(guó)人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。

（三）濫用稅式支出問(wèn)題嚴(yán)重

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。近年來(lái)的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來(lái)越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。如2002至2003年9月，陜西省財(cái)政廳、地稅局、國(guó)稅局等5家單位經(jīng)省政府批準(zhǔn)，對(duì)陜西金秀交通有限公司取得的公路運(yùn)營(yíng)收入，由稅法規(guī)定的5%稅率改按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬(wàn)元；2002年杭州市蕭山地稅局依據(jù)地方政府政策，將國(guó)家對(duì)新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到21戶非勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714.35萬(wàn)元。

（四）以費(fèi)擠稅日益膨脹

由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門為了局部利益，千方百計(jì)截留國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過(guò)其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。

（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在

隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開(kāi)方便之門，走私販私、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。

二、我國(guó)稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)移到國(guó)家手中。這無(wú)疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤(rùn)。同時(shí)由于我國(guó)幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺(jué)，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長(zhǎng)了稅收流失。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大

盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)變化很快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢(shì)，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對(duì)滯后，大肆偷逃國(guó)家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。

（三）稅務(wù)部門征管不力，造成稅收大量流失

稅收流失與稅收征管是一對(duì)矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。當(dāng)前稅務(wù)部門征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。如2002年至2003年9月，上海市國(guó)稅局、地稅局第六分局在上海農(nóng)工商超市有限公司稅收優(yōu)惠政策期滿、當(dāng)年新安置待業(yè)人員達(dá)不到國(guó)家規(guī)定比例的情況下，批準(zhǔn)該公司減半征收企業(yè)所得稅，少征稅款13333萬(wàn)元。三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。如無(wú)錫市國(guó)稅局稽查局2002年對(duì)稽查案件查補(bǔ)稅款全部未征收滯納金，據(jù)對(duì)該局2002年至2003年9月對(duì)稽查案件中涉稅金額前21名企業(yè)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)征未征滯納金達(dá)1549.86萬(wàn)元。四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，地方政府干預(yù)稅務(wù)部門執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國(guó)家稅收流失。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失

一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。如2002年中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬(wàn)元；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬(wàn)元。二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門、地方政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門與地方政府聯(lián)合出臺(tái)的地方稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式。由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，如何對(duì)其征稅，已成為一個(gè)棘手的問(wèn)題。

一是征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是跨國(guó)公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律規(guī)定來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，2004年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失近100億元。二是稽查難度加大，助長(zhǎng)了偷逃稅。網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。

（六）地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過(guò)頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。如四川省德陽(yáng)市什邡市地稅局2002年根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽(yáng)市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬(wàn)元，是企業(yè)應(yīng)繳稅款的7.63倍。三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。

（七）缺乏誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒(méi)有相應(yīng)的跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。根據(jù)有關(guān)部門在我國(guó)北京等九個(gè)大中城市的調(diào)查資料顯示：我國(guó)有半數(shù)以上的人沒(méi)有納稅經(jīng)歷，納過(guò)稅的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%，領(lǐng)取工資或取得收入時(shí)，想到納稅的僅占被調(diào)查者的12.6%，從沒(méi)有想到納稅的則占36.8%，有50.6%的人則是在收入超過(guò)納稅界限時(shí)才會(huì)想過(guò)。由此可見(jiàn)，我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，廣大人民群眾對(duì)稅法知識(shí)了解甚少，缺乏誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。

三、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策

（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅枷胧牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。（1）建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。（2）在我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式頒布。雖然這些法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無(wú)法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。（3）我國(guó)目前的程序法——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)依然存在很多不足，仍需要進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，尤其是在稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)定上可操作性不強(qiáng)，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。（1）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過(guò)頭稅；同時(shí)依法加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開(kāi)設(shè)銀行賬戶。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開(kāi)這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。（2）在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來(lái)制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來(lái)“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過(guò)程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的密切配合；同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。

3、改進(jìn)征管辦法，推進(jìn)征管電子化。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對(duì)征管全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。（2）加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，推行電子報(bào)稅及稅收征收無(wú)紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作個(gè)環(huán)節(jié)的作用；同時(shí)通過(guò)與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。（1）采取異地交叉稽查模式，減少地方政府干預(yù)。稅務(wù)部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。（2）必須充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。

5、加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。加重對(duì)各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。加重處罰并意味著隨意處罰，必須以法律為依據(jù)。（1）必須通過(guò)立法對(duì)《稅收征管法》中的處罰條例進(jìn)行修改，如《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這樣處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間很大。（2）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕人情稅現(xiàn)象，也要杜絕濫用處罰現(xiàn)象的發(fā)生。（3）應(yīng)稅務(wù)違法案件公告，通過(guò)各種媒體對(duì)違法案件進(jìn)行曝光，以形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。

6、密切部門配合，實(shí)行社會(huì)綜合治稅。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門有了千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人生活的各個(gè)方面，所以說(shuō)要加強(qiáng)稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。因此，請(qǐng)政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門的關(guān)系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務(wù)部門開(kāi)展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會(huì)綜合治稅。

7、完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)制度（童大龍，2003）。（1）加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)制度，使納稅人盡可能通過(guò)稅務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）推行稅務(wù)制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。

8、實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅收征管是一項(xiàng)綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等都是稅收征管這一有機(jī)整體的重要組成部分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。只有各個(gè)鏈條之間相互聯(lián)系、相互制約，才能使整個(gè)稅收征管體系保持相對(duì)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此，在完善稅收征管體系過(guò)程中，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進(jìn)行。在完善某個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，應(yīng)考慮到其他環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，全面兼顧，整體推進(jìn)，避免不同環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)“撞車”，保證稅收征管的質(zhì)量，減少稅收流失。

（三）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)

1、合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。就我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，我國(guó)仍應(yīng)是堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高所得稅比重。在進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過(guò)完善和優(yōu)化所得稅制，加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長(zhǎng)速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)速度，將我國(guó)稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。

2、完善和優(yōu)化增值稅，加速增值稅轉(zhuǎn)型。（1）實(shí)行普遍征收原則。將目前征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)資產(chǎn)逐步加入增值稅的征稅范圍。（2）加速增值稅轉(zhuǎn)型。2004年?yáng)|北三省開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅以來(lái)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收到良好效果，證明了消費(fèi)型增值稅在我國(guó)可行性。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大其實(shí)施范圍。（3）完善增值稅優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。

3、完善和優(yōu)化所得稅。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際性。在各項(xiàng)成本、費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和限額上，應(yīng)做到內(nèi)外一致，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。（2）完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

4、完善和優(yōu)化其他稅種，適時(shí)開(kāi)征新稅種。（1）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅稅目；同時(shí)適當(dāng)降低與人們?nèi)粘Ｉ钏匦杌蛸N近的消費(fèi)品的稅率，如摩托車、非奢侈消費(fèi)品的化妝品。（2）盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，配合國(guó)有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平。（3）適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。（4）將目前征收的教育費(fèi)附加改為教育稅，專門用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。（5）完善地方稅體系，規(guī)范稅外收入。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)各地稅外開(kāi)征的各種基金、規(guī)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理，將有償服務(wù)收取的費(fèi)用仍按規(guī)費(fèi)形式征收，取締不合理的收費(fèi)。

（四）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)稅費(fèi)改革

1、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）要確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控，增加財(cái)政資金的邊際效益，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府的積極性相一致。（2）逐步改變以稅收返回等一般性補(bǔ)助項(xiàng)目為主的轉(zhuǎn)移支付形式，增加規(guī)定用途和有附加條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，以提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效率。

2、推進(jìn)稅費(fèi)改革，確保稅收收入。應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營(yíng)收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目可以通過(guò)“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對(duì)確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過(guò)“規(guī)范費(fèi)”的辦法分別納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支管理和監(jiān)督。目前，可適時(shí)將教育費(fèi)附加改為教育稅，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等合并征收社會(huì)保障稅，等等。

（五）嚴(yán)格監(jiān)視網(wǎng)上貿(mào)易，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅管理

網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，應(yīng)加緊采取措施和對(duì)策管理。（1）采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。（2）拓寬稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)的空間，稅務(wù)部門應(yīng)與銀行合作設(shè)置電子關(guān)卡，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發(fā)生。（3）在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里開(kāi)戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。

（六）健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制

要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。

（七）加大稅法宣傳力度，轉(zhuǎn)變公民稅收觀念

（1）深入廣泛地開(kāi)展稅法宣傳，樹(shù)立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開(kāi)展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識(shí)編入九年義務(wù)教育課本，使國(guó)民從小就樹(shù)立“納稅光榮”的觀念，使國(guó)民從小就知道社會(huì)主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民稅收觀念，樹(shù)立權(quán)利與義務(wù)對(duì)等觀念。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的“應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)”觀念已不能為納稅人所認(rèn)同，甚至?xí)斐杉{稅人的逆反心理。因此，要按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的觀念，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，營(yíng)造良好的依法治稅的社會(huì)環(huán)境。

總之，稅收流失的治理是一項(xiàng)涉及到全方面，需要從一點(diǎn)一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門應(yīng)積極地去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，積趾步致千里，積小流成江海，就能逐步改善目前我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的狀況，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)稅收工作的新紀(jì)元。

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