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1994年。我國實(shí)施了強(qiáng)力度的、結(jié)構(gòu)性的、以推行增值稅為主要內(nèi)容的工商稅制改革。稅制改革的核心是增值稅的實(shí)施。新稅制實(shí)施幾年來，國家每年95％的財(cái)政收人來自于稅收，而目前增值稅收入已占我國稅收總額的近50％，成為名符其實(shí)的第一大稅種。這一巨大成績的取得，標(biāo)志著稅制改革已取得初步的成功。

然而，增值稅的改革并不是一帆風(fēng)順的，增值稅運(yùn)行過程中仍存在一些問題，需要進(jìn)一步改革和完善。本人認(rèn)為，增值稅實(shí)施征退分離，先征后退改革就是一條有效的途徑。

一、增值稅運(yùn)行過程中存在的問題及原因

增值稅作為當(dāng)今世界上一個(gè)比較先進(jìn)的稅種，對稅收管理有嚴(yán)格的要求。增值稅一大特點(diǎn)是實(shí)行稅款抵扣制度，這本來是一種普遍的做法，在有些國家也有過成功經(jīng)驗(yàn)。但由于我國法治尚不很健全，依法納稅的觀念未能很好樹立，合法經(jīng)營的環(huán)境仍不是很好，使這種稅款抵扣制度執(zhí)行變了樣。而就稅款抵扣制度本身來說，也有其固有的缺陷，其最大的問題在于不符合收支分離．、相互制約的控制要求。這一缺陷，使增值稅在運(yùn)行過程中，存在以下突出問題。

（一）偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票騙抵稅款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

（二）增值稅稅款未能及時(shí)、足額征收入庫。

（三）出口退稅不及時(shí)，出口騙稅問題突出。

（四）部分稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)行稅法，甚至參與犯罪活動(dòng)。

二、實(shí)行增值稅征退分離是增值稅改革的一條有效途徑。

如何解決上述存在的問題，使增值稅這第一大稅種發(fā)揮更大的作用？實(shí)行增值稅征退分離，先征后退改革是一條有效途徑。

增值稅征退分離、先征后退改革，就是改革增值稅稅款抵扣制度，將增值稅征管分離為征收和退稅兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)來監(jiān)管，達(dá)到加強(qiáng)稅收征管、依法治稅的目的。具體來說，就是銷貨方開出銷貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票），就應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅期限。將應(yīng)交的增值稅（銷售貨物的銷項(xiàng)稅額，而非銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額）及時(shí)足額繳納入庫（由征收部門負(fù)責(zé)）；而購貨方取得購貨發(fā)票。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)是已完稅的，都可以按稅法規(guī)定及時(shí)足額退稅（購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。由另設(shè)的退稅部門負(fù)責(zé)）。

增值稅征退分離。先征后退改革，是借鑒行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入“收支兩條線”管理的成功經(jīng)驗(yàn)而提出的。行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入“收支兩條線”管理，是黨中央、國務(wù)院作出的從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。在“收支兩條線”管理未實(shí)施前，行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入管理是比較混亂的，經(jīng)常有一些地方或部門發(fā)生“以收據(jù)支”或“以支抵收”的違規(guī)行為，產(chǎn)生腐敗。造成應(yīng)收的收不上來?！笆罩蓷l線”管理執(zhí)行幾年來，情況發(fā)生了根本性的變化，已取得顯著成效。它促使各執(zhí)收。執(zhí)罰單位按照批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目，罰沒款項(xiàng)和上繳渠道，將收取的行政性收費(fèi)和罰沒收入按規(guī)定及時(shí)、足額上繳，做到了應(yīng)繳盡繳?！笆罩蓷l線”管理，最突出的特點(diǎn)及優(yōu)勢在于“收支”分離，避免了模糊界限，杜絕了“以收抵支”或“以支抵收”等現(xiàn)象發(fā)生。因此。實(shí)施后取得了令人滿意的效果。

增值稅實(shí)行征退分離、翁征后退改革后，取消稅款抵扣的模糊界限，減少人為調(diào)節(jié)因素?！罢鳌薄ⅰ巴恕狈置?，形成相互監(jiān)督、相互制約的控制機(jī)制，促使負(fù)責(zé)征收的依法及時(shí)足額收統(tǒng)稅款；負(fù)責(zé)退稅的認(rèn)真審核退稅，更利于確保增值稅稅收征管的規(guī)范有序和發(fā)揮增值稅這第一大稅種的作用。

三、增值稅征退分離改革的好處

增值稅征退分離、先征后退改革有很多好處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（－）有利于促進(jìn)企業(yè)依法納稅，維護(hù)社會(huì)正常的經(jīng)營秩序

由于增值稅征退分離，先征后退改革的實(shí)施，銷售企業(yè)要擴(kuò)大銷售，維護(hù)自身信譽(yù)。開出的增值稅專用發(fā)票必須先完稅，才能使接受增值稅專用發(fā)票的購貨企業(yè)獲得退稅，從而形成企業(yè)間相立監(jiān)督、制約的機(jī)制，但使企業(yè)只有依法納稅，才能在市場競爭中立足。

（二）有利于增值稅稅款的及時(shí)足額征收

增值稅征退分離、先征后退改革的實(shí)施，稅款抵扣制度不再執(zhí)行，從而杜絕了“以支抵收”現(xiàn)象的發(fā)生。銷貨方開出銷貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）后，就應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅期限，將應(yīng)交的增值稅（銷項(xiàng)稅額）及時(shí)足額繳納入庫，從而確保了應(yīng)收的盡收，應(yīng)繳的盡繳。

（三）有利于從源頭上杜絕偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙抵稅款的行為發(fā)生

增值稅征退分離、先征后退改革的實(shí)施，增值稅專用發(fā)票再也不能作為抵扣稅款的憑證，而退稅是以先征收為前提的，有收才有退，收多少才能返多少。這樣，增值稅專用發(fā)票作為退稅的憑證，只有在確認(rèn)銷貨方已足額繳納了該項(xiàng)稅款的前提下才能辦理退稅。從而從源頭上杜絕了偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，騙抵稅款的行為發(fā)生。

（四）有利于打擊出口騙稅，確保及時(shí)、足額退稅

如前所述，由于退稅是基于征收為前提，有收才有退；收多少才能退多少，沒有收的則不能退稅，沒有收足的則不能退足。這樣，以偽造。虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段騙取出口退稅就行不通。另一方面，由于稅款的及時(shí)足額入庫，保證了該收的能收上來，確保了稅基，使出口退稅有了稅源保障，從而就從根本上解決了出口退稅指標(biāo)不足這一多年一直不能解決的“瓶頸”問題。

（五）有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依法行政，公正執(zhí)法．依法治稅，加強(qiáng)從體廉政建設(shè)，防治腐敗取消稅款抵扣制度，實(shí)施征退分離、先征后退改革，消除了抵扣的模糊界限，減少了因抵扣而人為調(diào)節(jié)的因素，避免了人情稅、關(guān)系稅，增強(qiáng)了增值稅征管的剛性，使增值稅征管工作更加規(guī)范化、制度化，從而有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依法行政，公正執(zhí)法，依法治稅，有利于加強(qiáng)隊(duì)伍廉政建設(shè)，防治腐敗。

四、用增稅征退分離、先征后退改革如何實(shí)施

（－）職責(zé)分離、機(jī)構(gòu)分設(shè)是確保改革實(shí)施的前提增值稅征退分離，先征后退改革，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收部門和退稅部門職責(zé)分離，機(jī)構(gòu)分設(shè)，征收和退稅不能同一部門或同一人員辦理，這樣才能確?；ハ啾O(jiān)督，互相制約，達(dá)到有效地內(nèi)部控制，保證改革的順利實(shí)施。一種辦法，是目前的出口退稅部門負(fù)責(zé)全部退稅工作（也可在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)獨(dú)立的退稅部門，、將目前脫出口退稅部門歸并入內(nèi)），相應(yīng)地增加人員，其好處是相對獨(dú)立性較好，而且有較豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，容易接手，工作銜接較順利，對退稅的總體情況也便于掌握。另一種辦法是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部另設(shè)退稅部門負(fù)責(zé)除出口退稅外的退稅，將出口業(yè)務(wù)的退稅和非出口業(yè)務(wù)的退稅分開，其好處是不影響目前出口退稅正常工作，并將出口業(yè)務(wù)和非出口業(yè)務(wù)的退稅劃分開來，利于分別監(jiān)管，但不利于總體上來把握退稅情況，同時(shí)還存在機(jī)構(gòu)重復(fù)的問題。

（二）“金稅工程”是確保改革實(shí)施的強(qiáng)有力保障

“金稅工程”是貫徹黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于運(yùn)用高科技手段加強(qiáng)稅收征管、按照“科技加管理”的思路建設(shè)起來的有中國特色的增值稅監(jiān)管體系，它由防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)4個(gè)子系統(tǒng)組成，被稱為增值稅的“生命線”。目前，金稅工程從試點(diǎn)到逐步推開，已發(fā)揮著越來越重要的作用。

由于“金稅工程”是基于稅款抵扣制度而開發(fā)的，人為因素仍然存在，有其固有的不足和弊端，仍不可能完全解決虛開、代開增值稅專用發(fā)票的行為，尤其是不能及時(shí)、足額收繳稅款的問題仍會(huì)存在。然而，使用電子計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對增值稅實(shí)施征管的做法是很有必要的，必然會(huì)取得顯著成效。推廣實(shí)行“金稅工程”，為增值稅征退分離、先征后退改革實(shí)施提供了強(qiáng)有力的保障。“金稅工程”的4個(gè)子系統(tǒng)可稍作調(diào)整，更改為防偽稅校開票征稅子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)稽核退稅子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)4個(gè)子系統(tǒng)、防偽稅控開票征稅子系統(tǒng)，除原有防偽稅控開票的功能外，還增加銷貨企業(yè)開。出的發(fā)票是否及時(shí)足額納稅的功能，監(jiān)測企業(yè)納稅情況和全國增值稅征收入庫情況；防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)除原有的辨別發(fā)票（抵扣聯(lián)改退稅聯(lián)）真?zhèn)蔚墓δ芡?，還增加認(rèn)證該張發(fā)票是否已及時(shí)足額納稅的功能；計(jì)算機(jī)稽核退稅號(hào)系統(tǒng)，除原有發(fā)票信息交叉稽核和申報(bào)信息稽核外，還增加對認(rèn)證已納稅和稽核無誤的申報(bào)退稅予以核實(shí)退稅（合出口退稅）的功能，同時(shí)監(jiān)測企業(yè)退稅情況和全國增值稅退稅情況。發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)維持原有功能。使用調(diào)整后的“金稅工程”4個(gè)子系統(tǒng)，使增值稅征退情況一目了然，杜絕了利用偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票等進(jìn)行騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，必然使增值稅征管工作跨入一個(gè)新的里程碑。

（三）增值稅征管也要作相應(yīng)改革

在現(xiàn)行稅款抵扣制度下，銷貨方開出增值稅專用發(fā)票不用先交稅，而是先抵扣購進(jìn)稅款。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷貨方抵扣后的納稅和購貨方的抵扣都有監(jiān)管，但由于征抵混在一起，先抵后征，手工操作手續(xù)復(fù)雜，界線模糊，人為因素大，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)不是放在稅款的征收上，而是將大量精力花費(fèi)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，使得對征、抵的監(jiān)管力度分尤其是征收的監(jiān)管力度不夠，該征的未征，不該批的卻抵了，造成稅款流失。

實(shí)施征退分離、先征后退改革，增值稅稅收征管將發(fā)生重大變革。對征收和退稅分開管理?！笆罩А狈置鳎撌盏囊皶r(shí)足額征收入庫，專戶上繳財(cái)政，該退的則再由財(cái)政下?lián)芰碓O(shè)的專戶，?？顚Ｓ糜谕硕?。這極利于監(jiān)管，并將監(jiān)管的重點(diǎn)放在征收上，同時(shí)加大退稅的稽核力度。銷貨方只要銷售開出增值稅專用發(fā)票，就要按稅法規(guī)定的納稅期限及時(shí)足額納稅；購貨方所取得購貨發(fā)票，只要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)是已完稅的。都可以按稅法規(guī)定及時(shí)足額退稅，這極大地方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)對征退的監(jiān)管。增值稅實(shí)施以來，為什么海關(guān)代征的進(jìn)口貨物的增值稅能及時(shí)足額征收入庫呢（不考慮低報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)值等情況）？其道理很簡單，就是在于進(jìn)口貨物的增值稅是沒有任何預(yù)先抵扣的，而是直接先征收的。征收和抵扣是分開的。這就是一條很好的借鑒經(jīng)驗(yàn)，就是增值稅征管方面的成功做法。

“實(shí)施征退分離、先征后退改革，增衡稅管理的些規(guī)定，包括征稅范圍、稅率、納稅期限、納銳地點(diǎn)，對小規(guī)模納稅人的管理等等，都可按原有規(guī)定執(zhí)行?！皩τ谠?guī)定不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非正常損失等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，則將不能抵扣改為不能退稅即可，不會(huì)影響改革的實(shí)施。

（四）實(shí)施征退分離，先征后退改革；基本上不會(huì)增加稅務(wù)部門的工作量

從原來的抵扣改為退稅，核查工作也差不多，僅多了退稅環(huán)節(jié)手續(xù)。而反過來，從某種意義上來說，由于征退分明，工作職責(zé)明確，人為因素減少，騙稅減少，征收管理難度減小，一定程度上還可減輕稅務(wù)部門的工作量和壓力，促進(jìn)其更好地做好征退工作。

（五）實(shí)施征退分離、先征后退改革，不會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)運(yùn)作

盡管企業(yè)銷售貨物要按銷項(xiàng)稅額全額，依稅法規(guī)定的納稅期限及時(shí)繳納入庫，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，僅就此好像多占用了企業(yè)的資金，但由于銷售企業(yè)都及時(shí)足額繳納了稅款，為及時(shí)退稅提供了稅源保障，銷貨企業(yè)購進(jìn)貨物的退稅款也就會(huì)及時(shí)退回給企業(yè)，能緩解企業(yè)資金壓力，與原來實(shí)行稅款抵扣制度的效果差有多，但比原來別的企業(yè)騙稅卻不能抵扣而使資金變得更寬松。尤其是對有出口退稅的企業(yè)，因可及時(shí)足額退稅，資金緊張的局面會(huì)大為改觀，這些企業(yè)會(huì)深受其益。只有對那些以騙稅為目的的企業(yè)來說，因不易騙到稅，而依法發(fā)時(shí)足額納稅的征管更嚴(yán)格，會(huì)對他們造成致命的打擊，而這正是改革所期待的。若達(dá)到了以上目的，則說明改革是成功的。

綜上所述，要解決現(xiàn)行增值稅運(yùn)行過程中存在的問題，從源頭上防治腐敗，杜絕騙稅等違法行為發(fā)生，依法治稅，確保稅收收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)揮增值稅這第一大稅種的更大作用，實(shí)施征退分離、先征后退改革是一條有效、可行的途徑。