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摘要：研究了東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的現(xiàn)狀，分析了增值稅轉(zhuǎn)型中所遇到的固定資產(chǎn)存量、就業(yè)壓力、配套措施不到位等等問(wèn)題，最后就完善增值稅轉(zhuǎn)型提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅;抵退稅額;消費(fèi)型

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1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國(guó)家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過(guò)去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。

發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用的是先進(jìn)而規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。從法國(guó)開(kāi)始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國(guó)所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對(duì)出口商品統(tǒng)一實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口商品按國(guó)內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。

發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國(guó)家還在實(shí)行法國(guó)老式的生產(chǎn)稅或英國(guó)老式的制造商銷(xiāo)售稅。

我國(guó)在意識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國(guó)家又在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，轉(zhuǎn)型將有待在我國(guó)全面推行。無(wú)論從國(guó)際上通行的做法來(lái)看，還是從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)三年以來(lái)，已經(jīng)暴露出許多問(wèn)題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)集資的促進(jìn)作用，以及對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認(rèn)識(shí)增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國(guó)增值稅制度的合適途徑。

2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

自1994年我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對(duì)較高，對(duì)產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級(jí)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入投資不足的困境開(kāi)始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì)作出了實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國(guó)務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)新增機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個(gè)城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。

3增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的問(wèn)題

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的車(chē)輛目前因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無(wú)法計(jì)算增值稅增量，稅務(wù)部門(mén)按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等是否退還尚不明確實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專(zhuān)用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。

(4)實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。①國(guó)家的財(cái)政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大。

4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對(duì)策

(1)完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對(duì)于新購(gòu)的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價(jià)格記明細(xì)帳，而對(duì)于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細(xì)賬。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤(rùn)影響數(shù)在報(bào)表附注中補(bǔ)充說(shuō)明。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴(kuò)大，達(dá)到完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度的目的。

(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過(guò)渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計(jì)，對(duì)于緩解財(cái)政收入壓力，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)應(yīng)是固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級(jí)改革目標(biāo)所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善改革。

(3)調(diào)整稅率。消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因?yàn)闇p少的稅收可以消化:①?gòu)霓D(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。

(4)扶持小規(guī)模納稅人。目前,小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)偏高,增值稅轉(zhuǎn)型后應(yīng)減少小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。首先應(yīng)該調(diào)低稅率,統(tǒng)一稅賦,在實(shí)踐中采取類(lèi)似營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)化措施。其次適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn),緩解兩類(lèi)納稅人經(jīng)濟(jì)交往中在價(jià)格、稅負(fù)上的矛盾。同時(shí),進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率。

(5)完善配套政策，堵塞稅收漏洞。增值稅作為中國(guó)的主體稅種，其轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施，應(yīng)充分注意完善其配套措施。從當(dāng)前看，應(yīng)盡快從政策上界定固定資產(chǎn)“增量”與“存量”，從遠(yuǎn)期看，應(yīng)逐步降低商品勞務(wù)稅的比重，提高資源環(huán)境稅和所得稅的比重。同時(shí)應(yīng)積極推進(jìn)其他稅種改革。另外開(kāi)征新稅種,確保中央財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。還要加強(qiáng)所得稅的設(shè)計(jì)與征管,提高所得稅的比重,實(shí)現(xiàn)雙主體稅種。這樣通過(guò)對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整來(lái)保證增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入的平衡和穩(wěn)定，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，使經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)調(diào)快速發(fā)展。

(6)強(qiáng)化稅收征管。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施不僅需要政策的科學(xué)制定，同時(shí)需要管理制度和管理方法、手段的有力支撐。當(dāng)前應(yīng)本著簡(jiǎn)便、規(guī)范的原則，建立健全各類(lèi)規(guī)章制度,積極推行稅務(wù)電算化,實(shí)現(xiàn)稅收工作的法制化、加強(qiáng)稅務(wù)人員的依法行政建設(shè)等等，完善或重新設(shè)計(jì)管理制度、操作方法和流程，并盡快升級(jí)管理系統(tǒng)，以確保工作的規(guī)范化和數(shù)據(jù)的真實(shí)性，減輕稅、企雙方的工作壓力。同時(shí)提高稅務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化其辦事效率，加強(qiáng)稅法宣傳和普及力度，提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)。