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摘要:商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是其“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,本文首先分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問題,然后通過與國外商業(yè)銀行的比較指出我國銀行在內(nèi)部審計(jì)方面存在的差距及原因,最后提出相應(yīng)改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);信息時(shí)代

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差,監(jiān)督能力有限

在我國國有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評價(jià)角色未能凸現(xiàn)出來?？傂屑耙患壏中蟹謩e設(shè)有審計(jì)局和審計(jì)處,但由于缺乏獨(dú)立性和規(guī)范有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),很難真正發(fā)揮作用。在分行審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人直接對分行行長負(fù)責(zé)并報(bào)告的情況下,要保持分行審計(jì)的獨(dú)立性是較為困難的。審計(jì)部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會議,與審計(jì)有關(guān)的會議資料也很少送達(dá)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,缺乏責(zé)任追究機(jī)制,導(dǎo)致很多問題不能得到根本解決,審計(jì)的權(quán)威性不足。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

目前,國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),法制化、制度化建設(shè)未能取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。許多銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī),結(jié)合實(shí)際情況,制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度,但相對于審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn),如在審計(jì)計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員開展審計(jì)工作大多依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法。

(三)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面,工作范圍僅限于事后審計(jì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還停留在查錯(cuò)防弊上,只注重檢查會計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督,更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價(jià)和建議。如銀行貸款審查委員會沒有審計(jì)部門人員的參加,貸前調(diào)查資料也不需審計(jì)部門的審查等。

(四)審計(jì)價(jià)值不高

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)滿足于真實(shí)性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計(jì)目標(biāo),審計(jì)發(fā)揮的作用有限,審計(jì)方式單一、內(nèi)容陳舊,審計(jì)方法往往是圍繞報(bào)表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路,難以提供有重要價(jià)值的審計(jì)信息,審計(jì)價(jià)值難以提升,也未能形成一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)識別控制體系。

(五)審計(jì)手段落后

審計(jì)中完全依賴審計(jì)人員的個(gè)人能力和素質(zhì),審計(jì)手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間長、成本高、審計(jì)效果不明顯。

(六)復(fù)合型的審計(jì)人才缺乏

目前,我國銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員主要來源于財(cái)會人員,他們在行業(yè)背景、信息技術(shù)、法律知識及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都存在一定的欠缺,這導(dǎo)致我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到很大的制約。

二、美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng),有很強(qiáng)的監(jiān)督能力

美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門,對銀行的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督,保障股東的利益,直接對董事會負(fù)責(zé),任何一家銀行的董事會里一個(gè)必不可少的委員會就是審計(jì)委員會,該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東,這是銀行審計(jì)部門的最高決策機(jī)構(gòu)。各分行的審計(jì)部門向總行審計(jì)部門報(bào)告工作,總行審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)和報(bào)告工作,審計(jì)部門的年度經(jīng)營預(yù)算、年度工作安排和季度審計(jì)工作的評價(jià)等,都由審計(jì)委員會最后決定。美國的審計(jì)管理體制具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,各家銀行審計(jì)部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計(jì)部門完成其重要責(zé)任。承認(rèn)、尊重和發(fā)揮銀行審計(jì)部門的重要作用,是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)。董事會和審計(jì)委員會要求審計(jì)部門定期報(bào)告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作有統(tǒng)一的規(guī)范性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門一般都遵循內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如審計(jì)工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)程序非常規(guī)范,每一項(xiàng)業(yè)務(wù)怎樣審計(jì)、主要風(fēng)險(xiǎn)在哪些環(huán)節(jié),控制點(diǎn)是什么,審計(jì)哪些問題等都有具體的程序規(guī)定,各項(xiàng)審計(jì)都是照章操作。

(三)審計(jì)理念領(lǐng)先,審計(jì)工作全面,審計(jì)價(jià)值高

美國商業(yè)銀行現(xiàn)在的審計(jì)理念是:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行管理的顧問,而不是巡邏的警察。在顧問咨詢的審計(jì)理念影響下,審計(jì)人員注重有關(guān)經(jīng)營審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用,建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價(jià)方法體系,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與評估方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計(jì)技術(shù)。

(四)審計(jì)手段先進(jìn)

美國審計(jì)部門一般都建立了單獨(dú)的網(wǎng)絡(luò),審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)全部聯(lián)網(wǎng),能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享,并通過行政管理系統(tǒng)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對審計(jì)資源進(jìn)行管理。此外,在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中,都留有審計(jì)部門獲取數(shù)據(jù)和信息的接口,以便審計(jì)人員能及時(shí)獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù),及時(shí)實(shí)施在線審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)。

(五)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)

美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有很高的要求,美國內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),必須具備或保持能夠完成其審計(jì)職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練,在會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、工程、稅務(wù)和法律等履行審計(jì)職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書,并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力。對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查表明,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員中,有50%以上的人員獲得特許會計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師、信息系統(tǒng)注冊審計(jì)師證或碩士學(xué)位,有90%的人員至少獲得過一個(gè)大學(xué)學(xué)位,其他均為有豐富工作經(jīng)驗(yàn)或具有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的專門技術(shù)人員。每年計(jì)劃交流12%-18%的人員到銀行其他部門工作,至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計(jì)部門工作,以滿足內(nèi)部審計(jì)工作需要。

以美國著名的花旗銀行為例,它建立了總部一級的內(nèi)部審計(jì)組織,直接實(shí)施全轄內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在總部,分行一律不設(shè)。如美國花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計(jì)分部有57人,又分為4個(gè)辦事處,分別駐中國香港、新加坡、悉尼和馬尼拉,在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)分部負(fù)責(zé)。首席審計(jì)官雖然是高級副總裁,但不對總裁負(fù)責(zé),不向總裁報(bào)告工作,而是直接向董事會報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作,向董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘,派駐內(nèi)部審計(jì)人員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘,但必須由總行內(nèi)部審計(jì)部門直接選聘。內(nèi)部審計(jì)部門均有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算,其待遇從優(yōu),不低于業(yè)務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分,它的內(nèi)部審計(jì)總部設(shè)首席審計(jì)執(zhí)行官,下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計(jì)部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計(jì)培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計(jì)部。在現(xiàn)場審計(jì)部又下設(shè)7個(gè)分部:北美一部(負(fù)責(zé)資金、證券審計(jì))、北美二部(負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)審計(jì))、北美三部(負(fù)責(zé)衍生工具審計(jì))、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內(nèi)部審計(jì)部門都直接歸花旗銀行內(nèi)部審計(jì)總部領(lǐng)導(dǎo),向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告工作?？偛績?nèi)部審計(jì)人員的配備均占相當(dāng)比重,它的審計(jì)部有575人,占全行員工總數(shù)的0.58%。

三、解決我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題的對策

(一)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系,完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)

首先銀行應(yīng)該確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和改革路徑,如實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),提高其獨(dú)立性,并給予內(nèi)部審計(jì)部門在人力和物力上的支持。

隨著我國銀行法人治理結(jié)構(gòu)的完善,應(yīng)考慮由審計(jì)委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計(jì)委員會統(tǒng)管,其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行,以提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性。各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果并提出必要的改進(jìn)建議,內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進(jìn)行考核,這樣可以避免內(nèi)審人員承受不必要的壓力,正確履行其職責(zé)。

(二)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化

盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》,促進(jìn)內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化。

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為,同時(shí)也有利于管理決策層和被審計(jì)單位對內(nèi)審工作的理解和評價(jià),該準(zhǔn)則和規(guī)程應(yīng)達(dá)到以下目的:說明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則;為內(nèi)審工作提供流程框架和指南;建立內(nèi)審工作業(yè)績的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);運(yùn)用系統(tǒng)的方法來評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。只有審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化、程序化,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和制約作用。

(三)應(yīng)大力加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的動態(tài)審計(jì)

從目前銀行審計(jì)的流程來看,我國國有商業(yè)銀行內(nèi)審部門在審計(jì)過程中很少實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控測試這兩個(gè)步驟。在審計(jì)過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計(jì)重點(diǎn)基本上憑經(jīng)驗(yàn)確定。因此審計(jì)中很有可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。我國商業(yè)銀行可通過加大信息化審計(jì)手段的建設(shè)來廣泛應(yīng)用各種實(shí)時(shí)在線審計(jì)方法,對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價(jià)和分析,識別異常波動的成因,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)監(jiān)督的針對性和準(zhǔn)確性。內(nèi)審部門應(yīng)定期與其他職能部門一起對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評價(jià),找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立起風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)動態(tài)、有效的監(jiān)督。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),強(qiáng)化后續(xù)教育和培訓(xùn)

商業(yè)銀行應(yīng)確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計(jì)能力,改變內(nèi)審部門屬于后臺部門的觀念,將優(yōu)秀的人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí),鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會計(jì)師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)等考試。

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