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隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品制造成本的降低空間越來越小，越來越多的制造企業(yè)開始關(guān)注降低物流成本以增加盈利，物流成為了企業(yè)的“第三利潤源”。要降低物流成本，就需要對物流成本進(jìn)行核算，了解物流成本占企業(yè)生產(chǎn)總成本的份額，發(fā)現(xiàn)物流活動存在的問題，進(jìn)而調(diào)整物流活動。然而我國目前的會計制度并未對物流成本進(jìn)行單獨核算。本文主要討論制造企業(yè)物流成本計算體系的相關(guān)問題。

一、制造企業(yè)物流成本會計核算存在的問題

物流成本會計核算的范圍不全面。從物流成本會計核算的范圍來看，目前企業(yè)日常物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié)，部分企業(yè)只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入物流成本，忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流活動包括：物資包裝、裝卸、運輸、儲存、配送、物流信息等，這些活動涵蓋了整個企業(yè)供應(yīng)鏈運作流程。與此相應(yīng)的物流費用包括：供應(yīng)物流費、生產(chǎn)物流費、銷售物流費等。由于物流成本核算只涉及部分物流費用，影響了會計信息的真實性，不利于相關(guān)利益者做出正確的決策。

部分物流費用分配方法不合理。屬于間接費用的物流費用，部分企業(yè)沿用傳統(tǒng)成本核算方法中直接人工工時或機器工時的分配方法。這種方法不僅歪曲了物流成本，而且高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做的決策也是不正確的。

物流成本會計信息的披露與其他成本費用的披露混雜，致使企業(yè)所需的物流成本信息只能從相關(guān)會計信息中歸納，不僅影響物流成本信息的完整性，而且過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)的時效性差，不利于物流管理和績效的評價。由于我國會計制度沒有要求在會計報表中單獨反映物流成本，因此，企業(yè)的物流成本只能綜合反映在報表中。如果企業(yè)要對物流成本進(jìn)行分析、評價，必須從報表數(shù)據(jù)中重新進(jìn)行“剝離”計算，這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時性。

沒有專門負(fù)責(zé)物流成本核算與管理的機構(gòu)和人員。由于沒有專門的機構(gòu)和人員作保證，加上當(dāng)前很多企業(yè)的物流管理采用的是分散管理物流的體制，即物流系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計、能力建設(shè)、合理化改進(jìn)、物流運作、信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)分別由若干部門完成，不僅導(dǎo)致物流成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以完整計算，而且各部門對物流費用的管理也是各自為政，這樣就無法保證企業(yè)物流總成本的降低，影響企業(yè)物流整體效益的實現(xiàn)。

物流成本的計算缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)物流成本比較沒有標(biāo)桿數(shù)據(jù)。近幾年，無論是制造企業(yè)還是物流企業(yè)的物流活動，在數(shù)量、規(guī)模、服務(wù)創(chuàng)新、業(yè)績表現(xiàn)等都邁出了一個新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計算標(biāo)準(zhǔn)，因而，每個企業(yè)只能根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握，不僅企業(yè)之間計算出的物流成本無法進(jìn)行比較，也無法得出行業(yè)平均物流成本，使行業(yè)物流成本的比較缺乏標(biāo)桿數(shù)據(jù)。

二、物流成本計算的基本內(nèi)容

隨著人們對物流成本認(rèn)識程度的提高,越來越多的制造企業(yè)已經(jīng)不再只考慮外付物流成本,而更多的開始關(guān)注一些被認(rèn)為是冰山下的企業(yè)內(nèi)耗物流成本。成本是一個普遍的經(jīng)濟范疇,凡是有經(jīng)濟活動的地方都必然有成本的存在。以制造企業(yè)為例，其物流活動的成本計算，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.物流費用及分類

進(jìn)行物流成本計算，是企業(yè)內(nèi)部加強物流管理的客觀需要。成本計算過程，實際上就是費用的歸集和分配過程。制造企業(yè)的物流費用，按經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途進(jìn)行分類為：

物流費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分的費用要素有：①材料費；②人工費；③公益費；④維護(hù)費；⑤一般經(jīng)費；⑥特別經(jīng)費；⑦委托物流費。其中，一般經(jīng)費是指從事物流活動所發(fā)生的旅差費、交通費等，若與其他經(jīng)營活動混合發(fā)生的，可按人均攤計算。

物流費用按經(jīng)濟用途分類分，可分的成本項目有：

（1）銷售物流費。銷售過程中發(fā)生的物流成本。

(2)運輸費。主要核算公路運輸、其他運輸方式和貨主方面的費用。

(3)庫存費。主要核算內(nèi)容是除核算倉儲費、折舊費、人力費、保險費及稅費之外，還包括庫存占用資金的利息。

(4)裝卸費。核算企業(yè)向外支付的裝卸費，屬于委托物流費。

(5)包裝費。主要包括產(chǎn)品的出廠包裝，生產(chǎn)過程中制成品、半成品的包裝以及在物流過程中換裝、分裝、再包裝中發(fā)生的費用。

(6)物流信息費。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的財務(wù)、管理信息系統(tǒng)費。

(7)物流管理費。核算企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費、交通費、會議費、交際費、教育費和其他雜費。

(8)配送成本。按用戶要求，在物流據(jù)點進(jìn)行分貨、配貨工作，并將配好的貨物送交收貨人所發(fā)生的費用。

2.成本計算對象的確定

傳統(tǒng)的成本計算一般以產(chǎn)品或以某一步驟(分步法)或某一訂單(分批法)為成本計算對象。但在彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式下，傳統(tǒng)的成本計算方法已經(jīng)很難滿足多層次的成本計算要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理強調(diào)成本控制觀念，并注重成本控制手段創(chuàng)新，加之生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性日益增強，以作業(yè)計算成本得以實現(xiàn)。

作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC法）的理論基礎(chǔ)是成本因素理論，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。

控制和考核各作業(yè)層次的資源耗費，對節(jié)約費用很重要，物流活動按作業(yè)計算成本也十分必要。根據(jù)作業(yè)成本法的要求，物流成本計算對象可確定為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。

各作業(yè)所消耗的人力、材料、設(shè)備、房屋建筑物、動力等資源，以及直接發(fā)生的貨幣資金支出，應(yīng)依據(jù)作業(yè)消耗的資源數(shù)量將其費用分配到作業(yè)上——人工費按人工工時分配，材料費按材料消耗量分配，機器設(shè)備折舊費按機器工時分配，房屋建筑物折舊費按使用面積分配，動力費按耗用數(shù)量分配，貨幣資金支出按實際發(fā)生額直接計入各作業(yè)。

3.制造企業(yè)物流費用的歸集和分配

在不打破現(xiàn)有的財務(wù)會計的框架下，將現(xiàn)有成本計算中計入“其他費用”項目的物流費用抽出來,單獨進(jìn)行物流成本計算。為此，增設(shè)“物流成本”科目,核算企業(yè)發(fā)生的全部物流費用,并按物流費用發(fā)生的部門設(shè)置二級科目,在二級科目下按物流功能設(shè)置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、維護(hù)費、折舊費等三級科目。另設(shè)“委托物流費”科目及相應(yīng)賬戶。這兩個科目屬于成本（費用）類科目，分別用以核算、記錄企業(yè)自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用，以及企業(yè)委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用。具體的費用歸集如下：

（1）銷售成本，在“銷售費用”的二級科目中歸集；

（2）運輸部門發(fā)生的費用，在“運輸費”二級科目中歸集，并再按“運輸費”、“人工費”、“其他費”等設(shè)專欄分類歸集；

（3）包裝成本，在“包裝成本”二級科目中歸集，并按“包裝材料費”、“包裝機械費”、“包裝技術(shù)費”、“包裝人工費”等設(shè)專欄分類歸集。

（4）庫存保管費（包括存貨資金占用貸款利息），在“庫存保管費”二級科目中歸集，并再按“倉儲費”、“折舊費”、“人力費”、等項目進(jìn)行歸集；

（5）物流管理費，在“物流管理費”二級科目歸集，并再按“差旅費”、“交通費”、“會議費”、“招待費”、“教育費”、“其他費用”等項目進(jìn)行歸集核算；

（6）配送成本，在“配送成本”二級科目中歸集，并再按“配送運輸費”“分揀費”“配裝費”等項目歸集核算。

(7)物流信息費。在“物流信息費”二級科目中歸集，并再按“信息處理費”“信息設(shè)備費”“通信費”歸集核算。

（8）裝卸費。在“裝卸費”二級科目下設(shè)“人工費”“營運費”“裝卸合理損耗費”“其他費用”中進(jìn)行歸集核算。

生產(chǎn)經(jīng)營活動中因物資流動而產(chǎn)生的費用先在“物流成本”借方歸集，期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn),計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由本期損益負(fù)擔(dān)的物流成本時,從其貸方轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶。在利潤表中,增設(shè)物流費用項目,作為利潤總額的扣減項。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂琴.對物流成本會計核算和管理問題的思考[J].物流技術(shù)，2005,9：40-42