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一、加入后我國現(xiàn)行保險

稅收政策的政策效應(yīng)如果說在我國保險市場尚未全方位立體地對外開放之前,保險市場競爭程度較低的情況下,我國傳統(tǒng)保險稅收政策在一定程度上能實現(xiàn)行業(yè)之間的社會公平和吸引外資、引進先進保險管理經(jīng)驗和技術(shù)的政策功能,產(chǎn)生了一定的社會效應(yīng),那么加人后,我國對外保險政策和保險市場格局發(fā)生深刻變化之后,現(xiàn)行保險稅收政策的政策效應(yīng)又如何呢

首先,我國現(xiàn)行保險稅收政策在形式上違背了習(xí)的國民待遇原則,違反了保險市場機制的平等競爭原則。人世之后我國受影響最大的行業(yè)便是保險業(yè),盡管從長遠(yuǎn)來看,對我國保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個難得的機遇,但是從近期來看,挑戰(zhàn)是實質(zhì)性的。在我國金融業(yè)的對外開放中,保險業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國對外保險政策將會發(fā)生以下幾個方面的變化放寬外資保險公司的市場準(zhǔn)人政策逐步擴大外資保險公司在華經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險機構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國內(nèi)保險機構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險企業(yè)與中資保險機構(gòu)同等的待遇—“國民待遇”,尤其是外資保險機構(gòu)將享有我國保險市場所有權(quán)上的“國民待遇”。而我國現(xiàn)行保險稅收政策依然給予外資保險企業(yè)“超國民待遇”—比內(nèi)資保險企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了的國民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國稅收環(huán)境中中資保險企業(yè)不能與外資保險企業(yè)站在同一起跑線上平等競爭,使本來就處于幼稚成長階段的中國保險業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國現(xiàn)行保險稅收政策的一個顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國現(xiàn)行保險稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營效率、社會效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個方面

第一,我國現(xiàn)行保險稅收政策作為吸引外資的一個重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對外資保險企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費。一方面,一項吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國投資者在東道國的投資動因有著密切的關(guān)系。外資保險企業(yè)爭相進人中國,看中的是中國潛在的巨大保險市場,也就是說,中國保險對外國投資者最有吸引力也最有價值的是中國保險市場的“市場所有權(quán)”,而的加人,意味著中國保險市場所有權(quán)對外資保險企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個意義上說,我國保險稅收政策對外資保險企業(yè)已顯得不再重要,甚至無關(guān)緊要。另一方面,一國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國對海外投資所得實行稅收抵免或扣除限額,則投資者實際上并沒有得到稅收優(yōu)惠,只不過發(fā)生了稅收在國與國之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費。我國目前對外資保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國現(xiàn)行保險稅收政策已演變?yōu)槲覈褡灞ｋU企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國加人后半年的統(tǒng)計資料顯示,從表面上看,我國保險業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔嚨?年一月共實現(xiàn)保費收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險業(yè)務(wù)增幅高達,財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤來看,則形成了鮮明的反差年上半年保費增幅高達的壽險公司賬面利潤僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費收人上升而利潤下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長以外,壽險公司營業(yè)費用、手續(xù)費、傭金分別增長了、和?？傊?保費上升而利潤下降主要是由于保險經(jīng)營成本不斷攀升所致。其中,營業(yè)費用的上升成本為保險經(jīng)營成本上升的第三大因素。而在營業(yè)費用的構(gòu)成中,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強制性和營業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國保險企業(yè)的固定成本,也是通過保險企業(yè)自身改善經(jīng)營管理都難以消化或減少的經(jīng)營成本。而我國現(xiàn)行保險營業(yè)稅收政策一方面對內(nèi)高于國內(nèi)一般行業(yè)的營業(yè)稅,另一方面對外資保險企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對外資保險企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對削弱了中資保險企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險企業(yè)恰恰在資金實力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢,可見,我國現(xiàn)行保險稅收政策實際上是一項“扶外強、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國民族保險企業(yè)的經(jīng)營成本和承保利潤,而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國際競爭力。深層次地看,加人后,我國現(xiàn)行保險稅收政策還進一步影響了中資保險企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個民族保險業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對整個社會的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽聞,其實一點也不為過。因為,一國保險業(yè)能否長期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國保險業(yè)是否擁有雄厚的資本實力和充足的償付能力。而目前我國保險業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國保險公司相比,中資保險公司的資金實力差距甚遠(yuǎn)。我國民族保險業(yè)不僅資本實力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實途徑主要有一是利用中資保險公司上市融資。這一途徑目前還受到我國保險法規(guī)、資本市場發(fā)育不成熟以及保險公司自身經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)實約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國各保險公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險公司尤其是美國更傾向于在中國設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強保險公司的自身資本積累。即按照保險公司法的規(guī)定從歷年的利潤提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國現(xiàn)階段保險公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來,我國保險業(yè)的平均資本利潤率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營業(yè)稅率無疑增加了中資保險公司的經(jīng)營成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國保險業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤,同時,比外資保險公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險公司的稅后凈利潤大大減少中國保險業(yè)償付能力不足的比率已高達犯,我國保險企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機。超級秘書網(wǎng)

第三,我國現(xiàn)行保險稅收政策導(dǎo)致了社會福利的凈損失。任何一項政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會對社會福利產(chǎn)生一定的影響,我國現(xiàn)行保險稅收政策也不例外。政府稅收給社會福利帶來的變化主要由政府財政收人和消費者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險稅收政策尤其是較高的營業(yè)稅對我國消費者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國當(dāng)前保險市場結(jié)構(gòu)或市場環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國保險市場結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險公司在市場份額上仍占有絕對壟斷優(yōu)勢,而在保險企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨資保險企業(yè)數(shù)量卻超過了中資保險企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國仍對保險商品實行價格管制,因此,我國對保險商品征收的較高的營業(yè)稅負(fù),中資保險公司難以通過漲價而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險企業(yè)獨自承擔(dān)了營業(yè)稅的較高稅負(fù)。實際上,營業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰取決于保險商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國保險商品供給彈性很大,一是保險生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險企業(yè)全面進人中國保險市場后,中資保險企業(yè)具有搶占市場先機的內(nèi)在沖動。而相比之下,我國保險商品的需求彈性較小,主要受保險意識弱、收人水平低、保險價格高以及保險信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對于不同種類的保險商品,保險消費者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國保險商品需求相對于供給無彈性,營業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險消費者承擔(dān),即通過保險商品的銷售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險消費者。

這似乎違背了我國保險稅收政策制定的初衷,再次證明了我國現(xiàn)行保險稅收政策未能達到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國保險消費者的社會福利,使得我國保險消費者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險消費。從社會整體上講,必將抑制我國保險總需求,對于正在迅速成長的我國民族保險業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營業(yè)稅負(fù)也對中資保險公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國保險市場竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險公司之間的競爭,保險市場竟?fàn)幐窬纸o消費者帶來的多樣化選擇,使得保險營業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險消費者,中資保險公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險公司因繳納的營業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

總之,加人后,保險市場的國際競爭格局使得我國現(xiàn)行保險稅收政策造成了較大的消費者剩余損失和一定的生產(chǎn)者剩余損失,并且兩者損失之和超過了政府財政收人,其差額即為稅收造成的社會無謂損失—社會福利凈損失。

二、調(diào)整我國現(xiàn)行保險稅收

政策的政策建議從上述分析中我們可以看到,加人后,我國現(xiàn)行保險稅收政策已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于民族保險業(yè)的發(fā)展要求,已演變?yōu)槊褡灞ｋU業(yè)生存和發(fā)展的重大制約因素。為此,調(diào)整我國現(xiàn)行保險稅收政策顯得尤為重要。