固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工程，同時又是投資大、建設(shè)周期長，施工過程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設(shè)過程的風(fēng)險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計工作，具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險也較大；對審計風(fēng)險的關(guān)注、預(yù)測、分析、評價，進(jìn)行識別及科學(xué)分類，有利于審計人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，正確認(rèn)識和評估審計風(fēng)險，有效防范和控制風(fēng)險水平，保障審計質(zhì)量，提高審計效率。今年是審計署在全國審計系統(tǒng)開展“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”活動年，因此，深入探討提高建設(shè)項目審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效途徑，是目前我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員需要探討的主要問題。

一、審計風(fēng)險的涵義：

審計風(fēng)險有狹義的審計風(fēng)險和廣義的審計風(fēng)險之分。狹義的審計風(fēng)險是指審計人員審計后，未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險；廣義的審計風(fēng)險主要是指審計職業(yè)風(fēng)險，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。而我們作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要關(guān)注狹義的審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成；固有風(fēng)險是假設(shè)固定資產(chǎn)投資活動在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生差錯的可能性；控制風(fēng)險是指固定資產(chǎn)投資活動發(fā)生差錯不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資活動存在的差錯的可能性。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是相互聯(lián)系的，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對兩者進(jìn)行綜合評估，據(jù)以作為評估檢查風(fēng)險的基礎(chǔ)；并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的程度。

二、固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險常見的形式：

（一）依據(jù)混亂、審計操作困難。審計依據(jù)既包括與項目審計相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項目建設(shè)過程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計變更、圖紙等；由于建設(shè)管理依據(jù)來源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點較多，審計人員在進(jìn)行工程審計時，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。

一、公路工程建設(shè)內(nèi)部審計工作原則

為保證公路工程建設(shè)內(nèi)部審計工作的有序高效開展，發(fā)揮出內(nèi)部審計在公路工程建設(shè)中的控制、監(jiān)督和咨詢作用，必須堅持以下五項原則。

1.獨立性原則

獨立性是公路工程建設(shè)內(nèi)審工作的首要原則。只有享有充分獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才會客觀公正地做出審計結(jié)論。因而，內(nèi)部審計部門必須作為公路建設(shè)單位的獨立專門機(jī)構(gòu)來運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計人員也必須以內(nèi)部審計部門的專職人員而不能以財務(wù)或其他部門的兼職或掛職人員來開展工作。同時，其辦公經(jīng)費必須保證單位董事會的直接供給而不能由下屬部門劃撥。只有堅持機(jī)構(gòu)、人員、資金的充分獨立性，公路工程建設(shè)內(nèi)部審計工作才能得以順利推進(jìn)和開展。

2.權(quán)威性原則

依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中相關(guān)法規(guī)條款規(guī)定，工程建設(shè)內(nèi)部審計享有國家授予的權(quán)力并具有法定權(quán)威性。因而，公路工程建設(shè)內(nèi)部審計工作必須不斷通過審計成果的科學(xué)性來確立其執(zhí)法的權(quán)威性。對于審計中查處的問題不回避、不掩蓋遮飾，以審計通告、審計建議、審計處理等公開方式樹立審計成果的權(quán)威性和科學(xué)性，確保內(nèi)審工作的權(quán)威作用和監(jiān)督成效。

一、控制環(huán)境和內(nèi)部審計的關(guān)系分析

1994年美國COSO委員會提出COSO報告，指出控制環(huán)境是影響構(gòu)建、加強(qiáng)、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業(yè)董事會、管理者素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計等因素，其中，內(nèi)部審計作為控制環(huán)境的重要因素之一，在控制環(huán)境中發(fā)揮非同一般的作用?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，對內(nèi)部控制效能發(fā)揮有直接影響，好的控制環(huán)境才能真正推動企業(yè)良性發(fā)展。控制環(huán)境影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，是企業(yè)文化軟著力點，為企業(yè)提供組織架構(gòu)和制度框架，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的根基，對企業(yè)內(nèi)部控制的效能有直接影響，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的決定性因素。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求構(gòu)建的，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的，是企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我評價活動之一，是有效管理企業(yè)內(nèi)部控制程序和政策的手段，只有構(gòu)建完善的控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)而言，對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計有極其重要的實踐意義。

二、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計權(quán)責(zé)不清。

建筑工程內(nèi)部控制環(huán)境包括項目管理組織、項目管理經(jīng)驗、項目經(jīng)驗管理、項目管理職責(zé)等方面因素，控制環(huán)境作為建筑內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建筑工程內(nèi)部控制審計的執(zhí)行受直接影響，直接影響建筑工程戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。建筑工程控制環(huán)境不完善具體表現(xiàn)為項目管理組織權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致項目管理內(nèi)部控制審計形同虛設(shè)。建筑工程內(nèi)部審計獨立性較差，更多的內(nèi)部審計部門依附于項目管理者的領(lǐng)導(dǎo)，建筑工程內(nèi)部審計人員更多的是由會計人員兼任，這就導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計變?yōu)轫椖抗芾碚叩母綄倨?，?nèi)審工作難以有的放矢的開展，導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計信息失真，喪失內(nèi)部審計的獨立性，難以發(fā)揮對建筑工程有效的內(nèi)部控制審計效能。

2.內(nèi)部審計活動流于形式。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運(yùn)輸局

實行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標(biāo)，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進(jìn)技術(shù)和調(diào)整管理機(jī)能，提高管理、控制的科學(xué)性。由于交通工程跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉交通工程業(yè)務(wù)、財務(wù)業(yè)務(wù)、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識，審計人員防范審計風(fēng)險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風(fēng)險的風(fēng)險機(jī)率更高。我們在認(rèn)識和評估交通工程跟蹤審計風(fēng)險的同時還應(yīng)清醒地認(rèn)識到審計風(fēng)險的可控性，通過嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計風(fēng)險控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點。

一、交通工程跟蹤審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計風(fēng)險控制的前提條件就是法律風(fēng)險的增加，如果法律風(fēng)險越高，對審計機(jī)構(gòu)和審計人員的約束越強(qiáng)；反之，審計機(jī)構(gòu)和審計人員就會低估審計風(fēng)險，導(dǎo)致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標(biāo)，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達(dá)不到最佳效果。

（二）審計機(jī)構(gòu)的風(fēng)險1.近年來，交通基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會審計機(jī)構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風(fēng)險就會急劇擴(kuò)大。2.社會審計機(jī)構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)，必須與業(yè)主代表、施工方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認(rèn)可，如果三者關(guān)系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風(fēng)險。3.部分社會審計機(jī)構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計人員的風(fēng)險1.審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達(dá)不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、工程技術(shù)等多項相關(guān)專業(yè)知識，要求實施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復(fù)合型人才。審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細(xì)、取證不到位、審計方法不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計風(fēng)險。2.審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險?？v觀所有審計過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤的不在少數(shù)，對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風(fēng)險。4.審計人員偏離審計目標(biāo)，侵入項目管理引起審計風(fēng)險。實施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進(jìn)工作，是審計監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，由于介入工程管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風(fēng)險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

第一章總則

第一條為加強(qiáng)政府投資項目審計監(jiān)督，規(guī)范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮政府投資的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及審計署頒布的《政府投資項目審計規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實際，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設(shè)項目。主要包括：全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府統(tǒng)一借貸資金等財政資金的；未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%或者占項目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項目建設(shè)、運(yùn)營實際控制權(quán)的。

第三條市審計局（以下稱審計機(jī)關(guān)）是政府投資項目審計監(jiān)督的主管機(jī)關(guān)，依法獨立對政府投資項目實施審計監(jiān)督，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。

第四條政府投資項目的審計監(jiān)督實行計劃管理。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求以及上級審計機(jī)關(guān)的工作安排，按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質(zhì)量的原則，確定年度政府投資審計項目計劃，報市政府批準(zhǔn)后實施。

第五條政府投資項目必須經(jīng)審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排審計，建設(shè)單位不得自行委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，社會審計機(jī)構(gòu)也不得自行接受政府投資項目的審計。未經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計的政府投資項目，不得辦理工程結(jié)算或竣工決算。