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【摘要】本文結(jié)合金融會計及風險的含義及內(nèi)容,聯(lián)系實際,提出化解金融會計風險的建議和對策。

金融會計是我國會計體系的重要組成部分,是按照會計學的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計量單位,對金融機構(gòu)的經(jīng)營管理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合地核算和監(jiān)督,并對金融機構(gòu)的財務(wù)信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它有助于信息使用者在經(jīng)營管理和其他經(jīng)濟活動中做出合理和有效的決策。所謂金融會計風險,就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息失真而導致的決策失誤,以及因主客觀條件惡化或出現(xiàn)意外情況時,使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

一、金融會計風險的表現(xiàn)形式

(一)會計制度的風險

當前,尚有部分會計核算標準、規(guī)定不適應實際工作情況。例如,國內(nèi)巨額貸款呆賬積重難返,金融行業(yè)風險高度集中,表現(xiàn)在以下兩方面:

1.在目前國有銀行貸款呆賬居高不下的情況下,按年末貸款余額的1%提取呆賬準備金,對已造成的銀行貸款損失來講是杯水車薪,無濟于事。

2.已造成實際損失的呆賬,卻因手續(xù)繁瑣,條件嚴格,難以分期攤銷。同時,銀行在利潤指標的壓力下普遍對沖銷呆賬存在顧慮,從而導致呆賬日積月累,風險得不到及時化解。日、韓等國銀行倒閉的事實充分說明,不良貸款必須及時處理,否則后患無窮。

(二)會計人員風險

會計人員是會計活動的主體,因此,由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失也大有可能。如:會計人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中,由于對票據(jù)防偽、防假識別能力不高,工作責任心不強,致使銀行資金被詐騙、冒領(lǐng);有的會計人員對支票折角核對存在認識誤區(qū),以為開戶單位的經(jīng)辦人員都較固定、相互熟識,忽視或省略折角核對印鑒這一程序,致使?jié)撛诘臅嬶L險成為現(xiàn)實;還有的會計人員沒有良好的會計職業(yè)道德,貪圖安樂享受,利用會計內(nèi)控中薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶的資金,致使金融機構(gòu)的資金資產(chǎn)遭受損失。

(三)會計監(jiān)督的風險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會計監(jiān)督職能相對薄弱。比如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些金融機構(gòu)在運營過程中只要求存款規(guī)模、講究信貸管理,卻忽視和放松了會計監(jiān)督。體現(xiàn)在財務(wù)管理方面,基本上是行政花錢、會計記賬,即事后核算,會計的監(jiān)督和管理職能消彌于無形。對于某些盲目決策,攀比消費,超計劃、超范圍開支費用等違反財經(jīng)紀律的行為,無法起到有力的會計監(jiān)督作用。

二、金融會計風險產(chǎn)生的成因

(一)會計制度執(zhí)行不嚴格

有的金融機構(gòu)雖然建立了各項制度,但在業(yè)務(wù)處理過程中仍然存在有章不循、不按操作規(guī)程辦事的現(xiàn)象;有的應由會計主管審批的重大事項,主管人員并未對其起到應有的監(jiān)督作用,而只是在形式上蓋章了事;有的雖然建立了事后監(jiān)督制度,但流于形式,事后監(jiān)督員只是對傳票的要素進行簡單地審查,并未真正起到對每筆會計賬務(wù)處理全過程的事后監(jiān)督作用,從而導致案件已經(jīng)發(fā)生而很長時間發(fā)現(xiàn)不了,給國家資金造成重大損失。

(二)會計監(jiān)督職能比較弱化

當前大多數(shù)金融機構(gòu)的會計工作還停留在會計核算階段,熱衷于賬務(wù)處理,對于資金運作過程的監(jiān)督較為淡化。表現(xiàn)在對現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財務(wù)預算執(zhí)行情況的審核缺乏有效地監(jiān)督。

(三)部分會計人員素質(zhì)不高

20世紀90年代以來我國金融業(yè)迅速發(fā)展,分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點增長較快,在短時期內(nèi)吸收了大量的會計工作人員,導致會計人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德思想?yún)⒉畈积R。人員的素質(zhì)不高很容易發(fā)生會計事故和違法亂紀行為。從已發(fā)生的金融風險看,人員因素是一個不容忽視的方面,許多風險的產(chǎn)生在一定程度上與會計人員本身有關(guān)聯(lián)。

三、完善我國金融會計風險體系的措施

(一)進一步改進金融企業(yè)會計制度

在我國加入世貿(mào)組織、金融業(yè)全面對外開放的新形勢下,按照國際上通行的謹慎會計標準,改進金融企業(yè)會計制度,不僅是我國金融業(yè)適應國際標準的需要,也是有效防范金融會計風險、提高金融機構(gòu)競爭力的需要。從目前情況看,改進金融企業(yè)會計制度應主要從以下幾方面入手:

1.真實核算資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的規(guī)定,從2000年起對貸款質(zhì)量進行分類。國有獨資商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行正式實施貸款質(zhì)量五級分類標準,農(nóng)村信用社和其他非銀行金融機構(gòu)也要進行五級分類的試點。要以推行五級分類為契機,加強檢查與監(jiān)督,使金融機構(gòu)能真實地反映其信貸質(zhì)量,對其他資產(chǎn)的核算,按照賬面價值和可收回金額孰低原則進行計量。同時,按照各類資產(chǎn)的實際風險,提高提取呆、壞賬準備的比率,適當放寬呆、壞賬核銷條件,以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性。2.合理確定收入期限,縮短應收未收利息核算期限。同時,考慮過去金融機構(gòu)應收未收利息核算期限長、形成大量表內(nèi)應收未收利息的實際,對歷史應收利息實行逐年稅前沖減政策。3.改進固定資產(chǎn)折舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎(chǔ)上,特別對電子機具等技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)實行加速折舊法。4.適當降低金融機構(gòu)的稅負水平。雖然財政部、稅務(wù)總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅做出規(guī)定,即從2001年起,每年下調(diào)一個百分點,分9年將營業(yè)稅率從9%降至8%,但與國內(nèi)交通運輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅率3%相比,同第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅負擔相比,金融業(yè)仍是最高的。因此,需進一步降低金融機構(gòu)的稅負水平。5.金融企業(yè)會計制度應充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展的趨勢,制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)的相關(guān)會計標準及規(guī)定,使金融會計制度建設(shè)具有超前性,防范金融新業(yè)務(wù)的會計風險。

(二)著力構(gòu)建全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)

金融會計風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。

1.事前監(jiān)督,主要應包括對金融風險預警的指標體系的制定與考核。即:反映流動性風險的指標體系,如備付金比率等;反映資本不足風險的指標體系,如資本充足率等;反映資產(chǎn)風險的指標體系,如逾期貸款率等;反映金融市場風險的指標體系,如利率風險率等;反映損益狀況的指標體系,如資產(chǎn)盈利率等;反映貸款對象財務(wù)狀況的指標體系,如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。

2.事中監(jiān)督,主要應包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制,隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比,并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號,敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施,以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則,盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。

3.事后監(jiān)督,主要應通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析,對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進行全面復審檢查,考核各單位有關(guān)控制金融風險責任指標的執(zhí)行情況,并針對存在的問題提出整改建議與措施,以進一步防范金融風險。

(三)加強金融會計隊伍建設(shè),提高會計人員的綜合素質(zhì)

1.提高政治素質(zhì)。政治素質(zhì)是精神文明的具體體現(xiàn)。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念和良好的思想品德和職業(yè)道德。

2.提高文化素質(zhì)。近幾年來,金融從業(yè)人員的文化素質(zhì)得到了較大提高,基本實現(xiàn)了大專水平或本科學歷?，F(xiàn)在,學海無涯的學風已成為每個會計人員的自覺行動,也是知識復合和提高素質(zhì)的重要基礎(chǔ)。

3.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是應具有會計專業(yè)基礎(chǔ)理論知識,二是應具有會計管理水平,三是應具有會計組織能力。

四、結(jié)語

在我國金融改革發(fā)展的進程中,雖然不可能完全避免金融會計風險,但只要我們高度重視金融會計風險的防范、化解工作,加強對金融會計風險表現(xiàn)的研究分析,找準形成風險的癥結(jié),并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施,提高防范、化解金融會計風險工作水平,就會使金融會計風險減少到最低限度,從而進一步夯實金融會計這個基礎(chǔ),推動我國金融改革不斷取得新的進步。