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加入WTO，中國金融市場對外全面開放后，中國金融體系和金融市場將會發(fā)生深刻的變化，其深度和廣度是絕無僅有的，這些變化無疑會對金融審計帶來巨大的沖擊，我們?nèi)绾螒?yīng)對，本文試圖就此談點(diǎn)粗淺看法，就教于大家。

一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計的影響

我國金融審計的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規(guī)、審計目標(biāo)和任務(wù)都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.入世后我國金融風(fēng)險的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計防范和化解金融風(fēng)險的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制治理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險的因素。據(jù)統(tǒng)計，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，非凡是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，其功底相稱脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，假如不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認(rèn)識。

2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不答應(yīng)設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金治理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動放款向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事治理體制的沖擊。羅織一批認(rèn)識中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層治理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的治理必須依法治理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標(biāo)的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計機(jī)關(guān)的審計重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計轉(zhuǎn)向國家財政資金審計。憲法和審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)主要是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)治理有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，保證國家財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國審計機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計、合法性審計、效益性審計，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計，是針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會計信息嚴(yán)峻失真而非凡強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調(diào)動金融審計的詳細(xì)目標(biāo)和審計模式，目前金融審計實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計領(lǐng)域。那么，我們金融審計的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計。通過延伸審計和專項(xiàng)審計，將金融企業(yè)納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財政財務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計的目標(biāo)，我國金融審計的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財政財務(wù)收支審計為重點(diǎn)，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實(shí)國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計，以延伸審計和業(yè)務(wù)品種的專題審計的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計范圍，這種模式簡樸地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完成金融審計目標(biāo)應(yīng)采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須保持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實(shí)際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險和問題，我們應(yīng)該與時俱進(jìn)，適時調(diào)動、改革和創(chuàng)新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應(yīng)新形勢，能動地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落伍或阻礙社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計著眼點(diǎn)，提升審計目標(biāo)層次。要將審計著眼點(diǎn)由單一的、詳細(xì)事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計轉(zhuǎn)向?qū)徲媽ο罂傮w的真實(shí)性和效益性審計，非凡是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項(xiàng)目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實(shí)性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個金融機(jī)構(gòu)的審計至少要回答三個問題：一是財政財務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過查出的詳細(xì)問題和比較科學(xué)的量化指針來評價真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機(jī)關(guān)審計報告公開披露制度，將審計結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計重點(diǎn)，真正把握金融審計的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運(yùn)動，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財政收支→基礎(chǔ)貨幣投放→信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量→財政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財政政策和貨幣政策的調(diào)解水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運(yùn)動過程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要非凡關(guān)注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計機(jī)關(guān)從事金融審計工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強(qiáng)審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。

3.加強(qiáng)審計的宏觀針對性，改進(jìn)審計項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要加強(qiáng)審計項(xiàng)目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項(xiàng)目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展一些專題審計或延伸審計調(diào)查。圍繞一個專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計。如對不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計，還可以填補(bǔ)對外資銀行的審計真空。三是要強(qiáng)化審計手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計方法，同時，還要強(qiáng)化已有審計手段的法律地位，非凡是延伸審計調(diào)查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運(yùn)用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

四、注重審計創(chuàng)新，總攬審計全局

1.要根據(jù)金融市場變化形勢，注重審計內(nèi)容創(chuàng)新和深化。一是開展對金融計算機(jī)信息系統(tǒng)的審計，金融行業(yè)計算機(jī)化的程度已經(jīng)很高，各種業(yè)務(wù)流程和循環(huán)都是由計算機(jī)操作完成。但目前還停留在對計算機(jī)資料的轉(zhuǎn)換、分析、核對的層面上。今后，要全方位開展對計算機(jī)外部環(huán)境、內(nèi)控程序、軟件設(shè)計的合規(guī)合法性等方面的審計，把金融整個信息處理系統(tǒng)全部納入審計范圍，只有這樣才能真正從總體上把握審計對象的真實(shí)情況。二是開展中央銀行、商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)省級分行行長和負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并將其作為對金融企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計的重點(diǎn)，逐步從資產(chǎn)負(fù)債損益的老框框中走出來，這是防范和化解金融風(fēng)險，確保一方金融安全的重要措施，也是在新形勢下深化金融審計的主要途徑。

2.強(qiáng)化國家審計的法律地位，加強(qiáng)其在審計領(lǐng)域中的主導(dǎo)地位和總攬全局的能力。國家審計的法律地位應(yīng)該與檢察院和法院同等，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的權(quán)威機(jī)關(guān)，其權(quán)力應(yīng)高于財政部監(jiān)察專員機(jī)構(gòu)、國務(wù)院稽察特派員機(jī)構(gòu)，以及大中型企業(yè)監(jiān)事會等監(jiān)督部門，對他們的監(jiān)督可以實(shí)施再監(jiān)督，同時，要進(jìn)一步明確國家審計對企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，將這一職能用法規(guī)的形式固定下來，如成立內(nèi)部審計師協(xié)會等機(jī)構(gòu)，審計機(jī)關(guān)不僅可以利用內(nèi)部審計成果，還可以動用內(nèi)部審計人力、物力資源，使二者形成合力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對社會審計組織的治理和監(jiān)督，促進(jìn)其規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高審計質(zhì)量，使他們的審計成果為國家審計機(jī)關(guān)所采用。